营业税改征增值税企业财务管理论文

一、营业税改征增值税对企业财务管理的影响

营业税改征增值税是我国完善结构性减税政策、减轻企业负担的一项重要的税制改革，有利于消除营业税存在的重复征税问题，能有效地促进服务业的快速发展。那么，“营改增”对试点企业财务管理会产生哪些影响，本文对此进行探讨。

（一）“营改增”对企业会计核算的影响

增值税的会计核算比营业税要复杂，“营改增”后，试点企业税费的会计核算方法也将随之改变，尤其是实行会计信息化的企业，有可能还需要“会计科目”等方面的重新初始化设置。营业税是构成企业成本费用的一项内容，一般是计入“营业税金及附加”账户，最终参与利润计算；而增值税采用的是抵扣进项税额，需要在“应交税费———应交增值税”下设置“进项税额”、“销项税额”、“已交税金”等多个三级明细账户来进行核算，其也不是构成企业成本费用的内容。除此之外，会计核算还应注意以下四个问题：（1）由于行业之间的融合，“营改增”前计算营业税和增值税时，经常遇到一些“混合销售行为”和“兼营非增值税/营业税应税劳务”复杂的计税情况，“营改增”后，这些情况将不复存在，也一定程度上简化了会计核算；（2）增值税纳税人有一般纳税人和小规模纳税人区分，一般纳税人、小规模纳税人以及一般纳税人从小规模纳税处取得普通发票，增值税会计核算方法均不相同；（3）在“减税”背景下，“营改增”后有可能会导致一些企业税负增加，这类企业主要是进项税额抵扣不足的企业，比如人力成本比重大的知识密集型企业，价格调整受限的企业，刚刚完成固定资产更新的企业，取得增值税发票困难的企业等，这时能够取得有关部门的政府补助；（4）增值税一般纳税人初次购买税控系统专用设备和支付技术维护费的会计处理。

（二）“营改增”对企业税负的影响

“营改增”前，试点企业只能将购买货物、经营用固定资产负担的增值税进项税额计入相关资产成本，不能抵扣；“营改增”后，由于我国增值税实行的是消费型增值税，企业购入的货物、经营用固定资产所包含的增值税进项税额都可以抵扣，企业资产成本和实际税负都会明显降低。下面重点说明一下经营用固定资产对“营改增”企业的影响。短期内，在消费型增值税政策下，固定资产进项税额允许当期一次性全部扣除，这样相对降低了企业的实际税收负担，“营改增”减税效果明显；固定资产投资有一定的周期性，但从长期来看，“营改增”还可以促进固定资产更新换代，达到产业结构的调整优化，促进经济长远发展的目的。“营改增”前，由于不缴纳增值税，所以企业外购固定资产进项税额不允许抵扣，固定资产的原值既包括进项税额（购买时支付的），又包括购进的固定资产价款；“营改增”后，固定资产的原值仅包括购进的固定资产价款。在固定资产使用过程中，因为资产折旧费用的不同，“营改增”还会影响企业所得税。

（三）“营改增”对企业净利润的影响

“营改增”前，试点企业购入的货物、经营用固定资产的入账价值包括购买价值和相关的增值税额，而“营改增”后，由于增值税进项税额可以抵扣，则其入账价值不包括增值税额，所以，货物、经营用固定资产的入账价值比“营改增”前减少，其降低额在数值上就是其在购入过程中包含的增值税额。因而，“营改增”后，若不考虑其他因素的影响，首先货物在使用后转化为成本费用，成本费用降低了，企业利润就会增加；其次，在固定资产使用期内，固定资产折旧总额比“营改增”前折旧总额减少，同时应交流转税额减少导致城建税及教育费附加也减少，折旧额减少和城建税及教育费附加减少都会导致企业利润总额增加。另一方面，利润总额的增加又会使得企业的所得税增加，进而导致企业净利润的减少，但综合各项因素，“营改增”会导致企业净利润的增加。从现金流的角度看，应纳增值税的减少发生在固定资产购买当期，而折旧引起所得税的增加发生在资产后期的使用过程中，考虑到资金的时间价值，“营改增”对企业来说也是有利的。

二、企业应对营业税改征增值税的对策

营业税改征增值税，通过改变企业现金流和折旧，以及向外部利益相关者传递利好信号，在一定程度上缓解了企业的融资约束，这对企业长期发展、强化核心竞争力是有利的，其政策效应呈逐年显现的状态。企业若想及时抓住“营改增”税制改革契机，务必做好以下三方面工作。

（一）企业内部应做好增值税知识的普及

工作增值税的处理过程远比营业税复杂，涉及到企业内部成本管理和控制的各个部门，由于其他部门人员对增值税知识知之甚少，因此，企业内部要做好增值税知识的宣传普及工作，尤其是专用发票的使用和管理。增值税有严格的票据管理制度，只有取得合理合规的增值税发票，才能抵扣增值税进项税额。企业在专用发票的使用和管理上要高度重视，财务部门要加强对其他部门和相关人员的业务指导，严格管理、谨防出错。增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，只有一般纳税人在提供服务时才可以开具增值税专用发票。小规模纳税人要加强自身的会计管理水平和增值税的知识，充分利用好相关政策，早日成为一般纳税人或让税务部门代开增值税专用发票，充分享用“营改增”带来的发展契机。

（二）企业内部应做好会计核算及纳税筹划工作

增值税采用进项税额抵扣模式，有专门的“增值税纳税申报表”，增值税还涉及到出口退税问题，因而增值税的会计核算工作比营业税复杂很多。“营改增”后，企业应做好增值税的核算工作：（1）设置增值税明细核算账簿，注意“营改增”给企业带来的变化，完善企业记账流程；（2）掌握增值税会计核算的业务操作，根据增值税会计处理特点，将会计核算方法从营业税向增值税转变。增值税在会计核算、征收管理方面与营业税差别较大，试点企业在完善会计核算的同时一定要做好纳税筹划工作。企业可以从以下三个方面来考虑筹划工作：（1）关注并利用好过渡期税收优惠政策，如部分免税政策、即征即退政策、因“营改增”导致税负增加而给予的税收优惠政策等；（2）一般纳税人与小规模纳税相比，其相关的管理成本比较大，在纳税人身份选择的筹划中，务必要把管理成本、降低税负和企业未来发展一起综合考虑，以获得最大的节税效益；（3）从可抵扣的增值税进项税额考虑，尽量选择一般纳税人进行交易从而取得增值税专用发票，同时企业的可抵扣和不可抵扣进项税项目务必分开核算，有效控制企业纳税风险。

（三）企业应合理规划投资和发展方向

从财务管理角度看，企业较为注重当期现金流或者当期利润，从前文分析可以看出，“营改增”为企业决策者提供了直观视角，当期现金支出减少的正效应较为显著，同时也应该对由于资产计价基础的减少使得所得税增加的现金流支出的负效应高度重视，只有这样才能对企业的融资约束有一个全面的了解。营业税改征增值税给现代服务业发展带来了契机，企业的融资约束得以缓解，但是企业要注意不应盲目投资，应根据“营改增”的具体内容，对投资项目进行可行性研究，根据服务产品的市场需求、企业的发展战略、企业的核心竞争力、财务费用的高低等情况进行综合分析，选择最优的投资方案。既要能够充分把握好的投资机会，实现服务技术的更新换代和产品升级，又要加强日常的经营管理，做到管理精细化，避免造成企业效率低下，加重企业负担。企业务必将投资与企业技术创新和发展方向联系起来，避免低效的规模扩张和重复建设的出现。企业应避免盲目跟从，利用好政策，提高对市场的掌控能力，将企业发展与技术创新及产业结构调整有机地结合起来。

三、结语

营业税改征增值税是一项重要的财税改革举措，对于发展现代服务业、推进经济结构调整具有重要意义。从试点企业来看，大部分企业税负降低，实现了结构性减税。“营改增”对试点企业的会计核算、企业税负、企业净利润的影响很大，虽然公共政策效应的发挥存在时滞现象,但企业在日常运营过程中应该保持合理的财务柔性和管理柔性，以便在政策发生改变时有足够的空间可以应对，加快新政策发挥作用的速度。企业需要充分的认识到“营改增”对财务管理的影响，学习和普及增值税知识，做好增值税会计核算和纳税筹划工作，为企业未来投资和发展指明方向。

作者：闫本宗单位：郑州升达经贸管理学院会计系