营业税与增值税论文

一、增值税和营业税合并的优势

从内在需求看，两税合并时改革的必然。目前我国增值税的税基主要是第二产业中的工业和第三产业中的批发零售业的增加值，营业税的税基是第二产业中的建筑业和第三产业中除批发零售业外的其他行业的流转额。增值税的计税依据是本次增值额，营业税的计税依据是全部的营业额(即上次转移的成本+本次增值额)。如果一件商品由生产者流通到最终消费者的中间次数越多，则按营业税方式(上次专业的成本)重复征收的次数就越多，消费者负担的税负成本越多。而增值税很好地解决了营业税的弊端，有利于社会经济分工的细化和生产、流通效率的提高。两税合并可以避免重复征税，减轻企业税负，有利于货物和劳务的出口，促进产业升级，优化产业结构，符合目前经济发展要求。

二、增值税、营业税两税合并改革的难点

两税改革是牵一发而动全身的重大问题，不仅给现行增值税税制带来巨大的挑战，而且涉及作为地方主体税种的营业税，也就给现有的财政分配体制提出了新的问题。两税改革在推行的过程中也面临着不少的难题。

(一)营业税改征增值税后某些行业税负不减反增从“营改增”试点以来，2012年一季度上海试点企业和原增值税一般纳税人整体减轻税负约20亿元，但也有企业税负不减反增。据中国物流与采购联合会的调查数据，2012年1月份67%的试点企业实际缴纳增值税有所增加，平均增加税负5万元，其中上海德邦物流公司1月份实际税负比营业税税负上升约3．4%，上海佳吉快运公司上升189%，上海中远物流公司上升215%。面对这种不同行业“营改增”后税负增减的差异，中国人民大学教授张中秀表示:“营改增后，虽然表面上各行业销项税额都是17%，但由于各行业抵扣的情况不同，导致不同的人不同的行业产生差异，有的是增税有的是减税。

(二)政府间财政关系的调整目前，增值税属于中央地方共享税，中央分享75%，地方分享25%。对于营业税而言，尽管铁道系统、各银行总行和各保险总公司等一部分营业税收入归中央，但从收入总额来看，还是可以基本上把营业税归属于地方税。增值税与营业税合并后，若适用增值税分成比例，地方的财政收入将大量减少。扩大增值税征收范围势必动摇营业税在地方财政收入中的主体地位，对地方税体系造成很大冲击，使地方财权与事权不相匹配的矛盾更加突出，对本已困难的地方财政无疑提出了更为严峻的挑战。伴随增值税扩围改革，牵一发而动全身，需要对财税体制进行调整。因此，增值税扩围改革的前提条件首先是为地方政府寻找并设计好新的主体税种。在当前的财税体制下，增值税全面取代营业税之后，如何保证地方财政收入不受影响，从而获得地方政府的支持，将是增值税扩围改革能否成功的关键所在。

(三)税收征管体制的调整税基广泛的增值税，税收管理成本较低，纳税人也更愿意遵从。现行增值税依照《中华人民共和国增值税暂行条例》征收管理，法律级次较低，导致增值税征管的法律基础比较薄弱。扩大增值税征税范围是一个非常敏感的问题，还涉及国税部门与地税部门征收管理权，国税和地税部门的职责划分也将成为一个难题。国税部门与地税部门之间的征管范围是否应当调整?具体如何调整?如果“扩围”后的增值税依然由国税部门征管，地税部门就可能被边缘化了。作为营业税纳税对象的服务产业，大多数行业具有投入少、规模小、企业分散、从业人员众多的特点，距增值税一般纳税人的标准有极大的差距，因此增值税征管体系与营业税纳税人现阶段情况之间的矛盾也制约着增值税扩大征税范围。需进一步完善税收征管体系，为扩大增值税征收范围提供有力保障。

三、破解两税合并改革难题的对策

两税合并牵动着一系列极为复杂的因素，牵动各行业以及全社会的神经。立足于现实的税情和国情土壤，解决两税合并改革的难点，稳步推进改革，笔者认为主要可以通过一下几个方面。

(一)循序渐进，多步骤分步推进两税合并改革要循序渐进，多步骤分步推进战略，既要符合国情又要符合行情。受制于经济社会发展水平，在今后相当长一段时期内，我国仍将保持增值税与营业税并行征收的局面，必须谨慎、循序渐进，采用渐进式改革的策略，结合我国税收管理体制以及税务机构改革的实际情况，综合考虑税收征收管理现状、纳税人的会计核算水平、纳税意识、税率选择、行业性质等各方面因素，逐步扩大增值税征收范围，缩小营业税征收范围。可先将与第二产业紧密联系的生产业纳入到增值税抵扣链条里来，再逐步将其他服务行业并入增值税纳税体系。

(二)协调中央财政和地方财政收入的关系在两税合并后，要保证地方财政收入不受影响，可以在改革后适当提高增值税中地方的分享比例，从而获得地方政府的支持，确保增值税扩围改革取得成功。增值税改革，还是应该放在财税体制的大框架下进行，需要通过顶层设计、统筹平衡，寻找中央与地方政府的利益均衡机制与合作模式，进一步深化分税制改革。以对营业税改为增值税部分收入的测算为依据，科学调整增值税收入在中央与地方间的分享比例，并规范转移支付体制，辅之横向转移支付的配套改革。根据国际经验，可担此重任的当属在不动产保有环节征收的房地产税，还有在我国西部欠发达而资源富集地区的资源税。加快房产税改革和资源税改革，确立以财产税为主体的地方税收体系显得尤为迫切，以弥补增值税扩围带来的地方财政收入的缩水，合理构建地方税体系，确保地方财政收入来源稳定，保证地方政府拥有与地方公共服务能力相适应的税收收入能力。

(三)变革税收征管机制面临最为复杂的经济社会形势，诸多难题都在调挑战现行税收征管机制。我们需要完善税收征管法律制度，推进税源专业化管理，加强征管信息化建设，建立健全信息共享机制，深化征管改革创新，建立有利于加快经济发展方式转变、产业结构升级与税收改革相适应的税收征管体系。增值税的税权虽然由中央政府统一支配，但其仍可以由中央与地方共享。在扩围之后，形式上仍可实行中央和地方分成的办法，在综合考虑各地的人口数量、消费能力、基本公共服务需要以及地方政府的财政收入能力等诸多因素后确定。

四、结论

综上述，增值税与营业税并存在弊端，包括对混合销售和兼营行为难以确认、两税并存造成税负不公、两税并存不利于出口、导致国税与地税的矛盾等。扩大增值税征收范围，实现两税合并，对于我国加快转变经济发展方式，大力发展第三产业，尤其是现代服务业，对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。针对增值税、营业税两税合并改革的难点，可以通过循序渐进，多步骤分步推进、协调中央财政和地方财政收入的关系、变革税收征管机制三个方面来解决。相信通过努力，可以逐渐建立健全有利于科学发展的财税制度。

作者：陈娟单位：衢州广播电视大学