营业税与增值税下企业经营论文

一、现行政策在执行中存在的问题

营业税改增值税是我国流转税改革的必然趋势，有利于为企业创造公平的税收环境。根据国务院的规定，营业税改增值税在逐步进行，2013年，推广到全国的项目有交通运输业和部分现代服务业，2014年，又增加了邮政电讯业，转让无形资产项目也将相继出台。目前，已经进行的营业税改增值税项目涉及的增值税的税率增加到4种：17%、13%、11%、6%。由于增值税条例原来对不同税率项目的征税规定，所以在营业税改增值税后，执行中的困难逐渐增大。

（一）国务院制定的条例与财政部国家税务总局制定的实施细则在文字表述上不同，给执行税法的各级税务机关和企业带来一些困难国务院制定的条例称未分别核算的从高使用税率；财政部国家税务总局制定的实施细则规定为未分别核算的由主管税务机关核定销售额，征收增值税。一项是税率从高，一项是由主管税务机关确定货物销售额征收增值税，这种不同给执行税法的各级税务机关和企业带来一些困难。

（二）混合销售的定义不够明确，为纳税人规避税收提供机会一项销售行为如果即涉及货物销售又涉及营业税劳务的，为混合销售。对混合销售行为，其主营业务缴纳增值税的，该项行为缴纳增值税；其主营业务缴纳营业税的，该项行为缴纳营业税。在营改增后，增值税的范围扩大了，该项规定是否同时扩大，税法没有进一步说明。当然，混合销售可能只涉及到货物和交通运输业，不会有更大的扩大，但税法应该做进一步的说明。

二、修改统一流转税对不同税率项目征税的建议

（一）在营业税改增值税后的同时，尽量贯彻税收的中性原则，减少流转税税率，调节经济所得税和消费税，为企业经营提供公平的税收环境。税收中性原则是指国家征税不改变财富的原有分配状况。营业税改增值税，只是征税范围发生变化，不会影响到国家征税的原则。但在目前的情况下，考虑到现有行业的执行税率问题，在改革时多增加一些税率，不会对税收产生太大的影响。

（二）财政部国家税务总局在制定实施细则时，严格按照国务院的规定制定财政部国家税务总局在制定细则时，不要只考虑到现有的一些情况，应该充分考虑到国务院的规定，特别是国务院制定的与现在执行情况不符的规定，应该及时的补充说明。

（三）修订税法时将混合销售的概念进一步明确，征税的具体规定进一步规范。国务院在从新制定增值税条例时，应该充分考虑营业税项目的加入，不要只考虑现有的情况，还要充分考虑到其发展可能出现的问题，制定混合销售。

作者：白文华单位：广西经济管理干部学院