浅谈作假账偷税的行为

作假账偷税不但损害国家税收，同时也触犯会计制度和经济法规，扰乱社会主义市场经济秩序，对整个社会造成不良影响。因此，对于作假账偷税行为必须采取有力措施予以制止。

一、作假账偷税行为

(一)作假账偷税是企业惯用的偷税方式

这种偷税方式的基本特征是在会计核算中从账上作假，包括在会计凭证、会计账簿、会计报表等有关会计资料中作假，使账表所反映的经济活动不真实、隐瞒、转移、不记或少记应税基础，从而达到将本应该缴纳给国家的税款据为己有的目的。

(二)企业作假账的形式企业作假账偷税的行为

多种多样，不同的税种又有不同的造假偷税方法，在此以增值税为例。对于增值税，企业造假偷税的主要内容是在计税依据、纳税环节、计税价格、计税方法、扣除税额、专用发票等方面，由于增值税的应纳税额等于销项税额减去进项税额，企业造假偷税又反映在少计销项偷税和增大进项税额方面，归纳起来，企业在增值税上作假账偷税的主要方法有：(1)所开出的销售货物或应税劳务的金额不真实，计算不正确，少记、漏记或错记以瞒报销售额。(2)向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资、退还利润、奖励费、违约金(近期付款利息)、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用，少记或不记入应税销售额或另开票据减少销售额。(3)将货物交付他人代销或销售代销货物，不计销售。(4)将自产或委托加工的货物或购买的应税货物用于进行非应税项目，作为投资分配给股东或投资者，无偿赠送他人，用于集体福利或个人消费等，不计销售。(5)少计计税价格，少计销售额。(6)从销售商品收入中冲减进货成本、原材料成本、回扣、佣金、代销手续费等。(7)借用税率或征收率，如销售基本税率17％货物，在计算销项税额时按税率13％计算。(8)将购进的货物或应税劳务用于非应税项目。(9)将购进货物或应税劳务时取得的除专用发票以外的其他票据视同专用发票计算进项税额，抵扣销项税额。(10)除收购农产品或废旧物资以外，用普通发票代替专用发票计算进项税额。(11)将货到单未到应计的进项税额提前计人，抵扣销项税额。(12)在产品、产成品发生非正常损失时不转出进项税额。(13)有意计算错误，少计应纳税额，把不应减免的应纳税额予以抵减；有意抵扣增值税以外的其他税额等。

二、作假账偷税的危害性

作假账偷税是一种危害极大的行为，因为其偷税手段隐蔽，偷税数额巨大。同时，由于会计记载失真，其给国家经济带来危害更是无法估量。从税收等方面而言，作假账偷税的危害有：一是侵害国家税收收入。据估计，我国每年因企业造假税款损失对国家财政收入造成巨大侵害。二是损害税法尊严。税法是国家法律的尊崇部分，任何企业及个人都必须认真执行，任何人都无权侵犯，作假账偷税是对税法的公然挑衅，是明目张胆的对税法尊严的侵害。三是税法中规定的税收负担是较为公平的，一些企业作假账偷税，对于那些依法经营和纳税的企业来说，就形成税交的不公平。税交不公，不利于企业间的平等竞争和整个国家经济的繁荣。四是对于企业来说，造假要付出一定的费用，如果作假账偷税被查出，企业要受到罚款的处罚，对税务征收机关来说，造假会增加其稽查费用。五是导致稽查困难，由于作假账造成会计核算资料不真实，这势必造成税务稽查的困难。六是作假账偷税不但损害国家税收，同时也损害会计制度和经济法规，扰乱社会主义市场经济秩序，损害社会主义精神文明建设。

三、防范和消除作假账偷税的措施

(一)强化会计人员政策法制观念

1．对广大财会人员加强政策思想教育，强化法制观念，提高职业道德水准。’

2．采取有效形式，对财会人员进行会计和税收法规教育，迅速改变财会人员只懂财会、不懂税法的局面。

3．财政、税务、审计、工商以及司法机关要在执法中依法办事，树立遵纪守法的榜样，并积极主动宣传国家的会计及税收法规，依法纠正违法乱纪行为。

4．对于执法守法的会计及有关人员要给予表扬，以弘扬正气。

(二)建立健全会计法规

作假账偷税首先表现在会计上，消除会计造假才能杜绝这类偷税。要想达到这个目的，就要求会计人员严格、真实地按照会计制度、财经法规进行会计处理。目前，我国的税收法规已经比较健全了，但仍需加以修订和完善，特别是税收法规与会计法规的接轨问题，仍有许多地方需要有效衔接。

(三)从重追究作假账偷税主体的责任

以往对企业造假偷税行为一般只对企业罚款了事，这种处罚不仅力度不够，而且是治标不治本。应从重追究造假偷税主体的责任，凡是会计人员造假偷税的，从重追究会计人员的责任，凡是责任人和会计合谋造假偷税的，从重追究双方的责任，凡指使会计人员造假偷税的，也同样从重追究法律的责任，因为会计有责任抵制和举报，不能放任和协同违法行为。

(四)建立健全企业内部控制制度

内部控制制度是企业为了有效管理而采取的一系列制约、检查和调节经济活动的方法与措施及程序的总称，它的功能是预防问题的发生，保证会计资料和其他经济信息的正确、真实、可靠，保护企业财产和国家财产的安全与完整，对于企业的作假账偷税行为，内部控制系统能在很大程度上发挥预防作用，防止违法违纪问题的发生。