对车辆通行费会计问题的再探讨

摘要：随着社会的发展，车辆通行费问题逐渐受到人们的普遍关注，本文结合多年的实践经验，按照执行《公路经营企业会计制度》的要求，提出了通行费收支会计核算优化措施。

关键词:公路经营企业;通行费;会计核算

Abstract: With the development of society, vehicle tolls has gradually attracted people's attention, combined with years of practical experience, in accordance with the implementation of "the highway enterprise accounting system" requirements, put out the toll revenue and expenditure accounting measures.

Key words: highway management enterprise; toll; Accounting

中图分类号：F253.7

作为政府还贷公路，所收取的车辆通行费属于预算外资金。依据财政部相关文件，车辆通行费属于应当纳入地方财政专户管理的行政事业性收费。这意味着，有些公路经营企业属于公司制企业，但由于所管理的收费公路被界定为政府还贷公路，收费需要使用地方财政部门印制或者监制的通行费专用收款收据 ；所收取的车辆通行费需要交纳地方财政专户管理 ；依据批准的通行费支出预算由财政专户返还的通行费收入，才能界定为公司的收入——营业收入。营业收入弥补通行费支出后所形成的通行费结余，应当属于企业利润的一部分，但只能用于以后的还本付息，而不能用于分配，这是预算外资金管理与企业营业收入、营业成本费用和营业利润核算管理的不同之处。

对此，根据目前大多数公路经营企业对政府还贷公路通行费收支会计核算的实际要求，本文按照执行《公路经营企业会计制度》的要求，提出以下具体会计处理方法。

一、公司收到财政专户返还的车辆通行费收入时，应借记“银行存款”科目，贷记“车辆通行费收入”科目，而不是通常用的“营业收入”科目。

二、在“通行养护成本”一级科目下设置“通行费支出”二级科目用以核算企业发生的应当计入通行养护成本的通行费支出。按照权责发生制的要求应计入通行养护成本，但不发生通行费支出的公路固定资产折旧、长期待摊费用摊销等，直接计入“通行养护成本”有关明细科目。可通过设置“通行养护成本——其他通行养护成本”等二级科目来核算该类经济业务。

公路经营企业发生的以下通行费支出，应当计入通行养护成本 ：1. 公路小修保养支出 ；2. 公路大中修支出；3. 沿线设施维护支出；4. 公路运行支出；5. 灾害预防及抢修支出 ；6. 绿化支出 ；7. 不构成固定资产的收费站设施费支出；8. 收费业务支出；9. 路政管理费支出 ；10. 联网收费系统运行管理支出 ；11. 其他应计入营业成本的支出，包括交通安全管理支出和其他支出。

根据通行养护成本的开支范围，在“通行养护成本——通行费支出”二级科目下设置必要的三级科目，以利于分门别类核算具体通行费支出。

发生的以下通行养护成本与通行费支出无关 ：公路基础设施的资产折旧及路桥收费权无形资产的价值摊销 ；公路大中修工程直接计入和通过长期待摊费用摊销计入通行养护成本的价值。此类经济业务不能计入通行费支出二级科目下。

发生应当计入“通行养护成本——通行费支出”科目的通行费支出时，应借记“通行养护成本——通行费支出”科目，贷记“银行存款”、“应付工资”、“原材料”等有关会计科目。

年末，需要将本科目的借方余额结转“本年利润——通行费结余”科目，借记“本年利润——通行费结余”科目，贷记“通行养护成本——通行费支出”科目，作为计算通行费结余的依据。

发生的与通行费支出无关的通行养护成本时，应借记“通行养护成本——其他通行养护成本”科目，贷记“累计折旧”、“长期待摊费用”、“在建工程”等科目。年末，应将本科目的借方余额结转“本年利润——一般利润”科目，借记“本年利润——一般利润”科目，贷记“通行养护成本——其他通行养护成本”科目，作为计算可供分配利润的依据。

三、在“在建工程”一级科目下设置“通行费支出工程”二级科目，用来核算当年用车辆通行费安排在“在建工程”项目上的实际支出。

按照财政部的有关规定，应当将《公路经营企业会计制度》中的“基建工程支出”、“更改工程支出”和“大修理支出”三个一级科目合并为“在建成工程”一级科目。

“通行费支出工程”按照一般在建工程科目下属的二级科目设置相同的三级明细科目，包括“安装工程”、“建筑工程”、“技术改造工程”、“大中修工程”、“其他支出”等。

公路经营企业用车辆通行费支付在建工程的相关费用时，借记“在建工程——通行费支出工程”科目，贷记“银行存款”等科目 ；年末，将“通行费支出工程”科目的借方余额结转在建工程有关项目，借记“在建工程”科目，贷记“在建工程——通行费支出工程”科目，同时按照本年度用通行费支付的工程支出金额，借记“本年利润——通行费结余”科目，贷记“本年利润——一般利润”科目。

四、如果公路经营企业对公路进行大修理所发生的费用巨大，并且采用长期摊销的方式进行，则所导致的通行养护成本与通行费支出之间的差异不可忽略，应进行相应的账务调整。

在“长期待摊费用”（或“递延资产”，下同）一级科目下设置“通行费支出”二级科目，反映当年发生的、用车辆通行费安排的高速公路大修理等长期待摊费用。

发生需要进行调账处理的长期待摊费用，是直接发生通行费支出形成的长期待摊费用，例如不通过“在建工程”科目核算、用车辆通行费直接支付给施工单位的公路大修理费用。发生该项支出时，应借记“长期待摊费用——通行费支出”科目，贷记“银行存款”科目。

如果完工的公路大中修工程是从“在建工程”科目结转出来，则与通行费支出无关。账务处理为：借记“长期待摊费用”、“通行养护成本——其他通行养护成本”科目，贷记“在建工程”科目。

将长期待摊费用进行摊销时也与通行费支出无关，其账务处理为 ：借记“通行养护成本——其他通行养护成本”科目，贷记“长期待摊费用”科目。

年末，将“通行费支出”二级科目的借方余额结转“长期待摊费用”有关明细科目，账务处理为：借记“长期待摊费用”科目，贷记“长期待摊费用——通行费支出”科目，同时按照通行费支出的实际金额结转本年利润，借记“本年利润——通行费结余”科目，贷记“本年利润—— 一般利润”科目。

五、在“管理费用”、“财务费用”一级科目下设置相应的“通行费支出”二级科目，用以核算公路经营企业所发生的应当计入管理费用和财务费用的通行费支出。当发生本项支出时，应当借记“管理费用——通行费支出”科目、“财务费用——通行费支出”科目，贷记“银行存款”等科目，年末，将本科目的余额结转本年利润科目，借记“本年利润——通行费结余”科目，贷记“管理费用——通行费支出”科目“、财务费用——通行费支出”科目。

六、应在“本年利润”一级科目下设置“一般利润”和“通行费结余”两个二级科目，分别用于核算公路经营企业经营活动所取得的可用于分配的一般利润和不可用于分配的车辆通行费资金结余。

公路经营企业从事工业制造、工程施工、商品流通、提供劳务等经营活动所取得的利润，直接通过“本年利润—— 一般利润”科目核算。

年末时，公路经营企业取得的通行费收入以及所发生的应当计入当期损益的通行费支出，应当结转计入本年利润科目中的通行费结余二级科目：借记“通行费收入”科目，贷记“本年利润——通行费结余”科目；同时借记“本年利润——通行费结余”科目，贷记“通行养护成本——通行费支出”、“管理费用——通行费支出”、“财务费用——通行费支出”科目。

发生的不应当计入当期损益的通行费支出，包括计入在建工程成本、构成固定资产价值以及用于偿还贷款本金的通行费支出，不影响利润总额，但影响利润的构成。所以需要调整本年利润的二级科目以减少通行费结余，增加一般利润。账务处理为：借记“本年利润——通行费结余”科目，贷记“本年利润—— 一般利润”科目。

年度终了，应当将本年度实现的通行费结余结转未分配利润，账务处理为：借记“本年利润——通行费结余”科目，贷记“利润分配——未分配利润（通行费结余）”科目。按照《收费公路条例》的规定，通行费结余不能用于分配，只能用于以后年度的通行费支出以及用于以后年度偿还贷款本息的支出。

由于通行费结余属于收付实现制下的产物，而利润则是按照权责发生制的要求核算出的，因此能否正确划分通行费支出与其他通行养护成本的支出项目，将对通行费结余的核算产生一定的影响。

参考文献

［1］中华人民共和国国务院 . 收费公路管理条例 [S].2004-9-13.

［2］中华人民共和国财政部 . 公路经营企业会计制度[S]. 北京：中国华侨出版社，1998.8.

［3］周国光 . 公路事业单位财会改革的基本思路 [J].交通财会，2007（1）.

［4］谷名淮 . 也谈公路经营企业管理政府还贷公路的财务管理与会计核算问题 [J]. 交通财会，2008（2）.