战略管理会计发展的必然性

管理会计是将现代管理与会计融为一体，为企业的领导者和管理人员提供管理支持的会计，是决策支持系统的重要组成部分。然而，随着知识经济时代的到来，社会经济的迅猛发展和科学技术的飞跃进步，国际竞争日趋激烈，传统管理会计逐步表现出与知识经济的时代特征不相适应，这也在一定程度上限制其方法体系的进一步发展。

一、知识经济时代传统管理会计的局限性

1、观念落后，缺乏对高新技术发展的适应性。进入20世纪八十年代以来，企业面临的制造环境发生了很大的变化。许多企业的生产工艺实现了自动化，这使得产品成本的构成也发生了很大变化：直接材料、直接人工的比重不断降低，而间接成本呈不断上升趋势，占到产品成本的50～70%。这种变化使得传统成本计算方法和成本控制方法下的会计信息严重失真，进而影响到企业管理所需的成本信息质量。传统的管理会计不仅没能帮助管理者适应这种变化，还限制了对这种变化的适应。

2、缺乏重视外部环境的战略观。管理会计作为企业决策支持系统重要组成部分，提供会计信息应包括企业竞争战略的调整时所需的信息。但是传统管理会计，没有将企业内部条件与外部环境变化相联系，不能真正结合竞争对手来分析企业所处的竞争地位，无法提供企业战略管理所需的各种信息。

3、不能适应激烈的市场竞争的需要和挑战。外部环境及企业内部管理体系的变化会带来对管理会计需求的变化。如市场竞争、经营战略、信息加工技术变化等会引发企业组织机构的变化，而这又必然导致管理会计研究对象及内容的相应变化：非财务信息的需求大量上升。因而，在当今激烈的市场竞争中，衡量竞争优势的指标不仅有成本、财务指标，还有大量的非财务指标，如产品质量、生产弹性、顾客满意程度等。而传统管理会计研究的是单一的财务信息，不提供这些对企业长期发展规划至关重要的非财务信息，所以传统管理会计已经不能适应目前市场竞争的需要。

4、研究方法与实践严重脱节。管理会计的一个重要特点就在于它是以定量分析为基础，是为企业规划未来而进行的事前预测与决策、事中控制和事后反馈控制，为下期经济活动提供预测与决策的依据。传统管理会计中，数学模型过多，对许多难以数量化或非数量化的问题研究不够，并且许多前提条件也造成其应用性较差。这使得传统管理会计在实际中难以应用，对企业经营管理的规划与控制收效甚微。

5、传统管理会计的目标不利于企业未来长远发展。传统管理会计以“利润最大化”为最终目标。该目标容易导致忽视企业的长远发展，容易造成企业的短期行为。如企业可能为了一时的经济利益而降低质量标准，从而损害了品牌声誉和企业形象，最终损害企业的长远利益。

二、战略管理会计的特点

1、长期性。战略管理的宗旨是为了取得长期持久的竞争优势，以便企业长期生存和发展。国外研究表明，以下八个因素对企业的持续健康发展至关重要：顾客的满意度、制造优良、市场占有率、产品质量、可信赖程度、敏感性、技术领先地位、优良的财务业绩。战略管理会计以战略的眼光、以企业长期发展的战略目标为基础，结合企业年度经营计划，不断扩大市场份额，从长远利益来分析、评价企业的资本投资，并随长期发展战略的改变而改变。这显然优于只以短期利润最大化为目标的传统管理会计。

2、全局性。战略管理会计从企业全局出发，寻求企业整体利益的最大化。因而，它研究的范围更广泛，并将企业内部条件和外部环境结合考虑，使企业价值链贯穿于企业内部自身价值创造作业和企业外部价值转移作业的二维空间。

3、外向性。战略管理会计突破了单一会计主体这一狭小的空间范围，将目光投向对企业经营产生重大影响的外部环境，如政治、经济、法律、社会文化和自然环境等。所提供的信息更广泛、更有用，也增强了企业对外部环境的应变能力。

4、提供信息的多样化。战略管理会计提供了大量传统管理会计不能提供的非财务信息，如顾客满意度、市场占有份额、产品质量等。为企业洞察先机，改善经营提供一些新的角度、开辟更多的渠道。

5、分析评价方法的多样性、灵活性。战略管理会计采取了产品生命周期法、经验曲线、价值链分析方法等。它进行的是企业整体业绩评价，贯穿于战略管理应用过程的每一步中，强调业绩评价必须满足管理者的信息需求，以利于企业寻找战略优势。比如企业采取低成本战略，则评价指标应着重于内部制造效率、品质改进、市场占有率及交货的效率；采取差异化战略，则应注重新产品上市的时机、目标消费群体、新产品收入占全部收入的比例等指标。

三、战略管理会计产生与发展的必然性

企业在实行战略管理的条件下，现行管理会计的理论与方法已无法适应当今企业管理的要求。战略管理会计是收集并分析企业产品在市场和竞争对手方面的成本以及成本结构的信息，并在一定时期内监察企业和竞争对手的战略，它适应了顾客需求个性化、多样化，是传统管理会计向战略管理领域的延伸和渗透。无论从理论还是从实践的角度看，以战略管理的思想为指导，对管理会计的理论与方法加以完善和改进，将是一种逻辑和历史的必然结果。

1、从理论上看，战略管理会计有其产生与发展的逻辑必然性。一方面现代科学的发展史已证明，任何理论的发展在很大程度上都会受到相关理论与科学发展状况的影响与制约，这种影响有时甚至起着决定性的作用。20世纪四十年代盛行的成本会计未能把五十年代开始流行的决策分析框架纳入其体系之中，因而缺乏决策相关性。这导致了管理会计成为一种新的决策框架体系，并对企业经营发展的影响超过了成本会计。而战略管理这一新的决策分析框架的蓬勃发展，使人们开始重新审视现行管理会计的理论与方法，并普遍认为其缺乏战略相关性，不能为企业战略管理的决策分析提供强有力的信息支持；另一方面信息技术的进步为战略管理会计的发展提供了技术条件。战略管理会计既提供本企业和竞争对手的内外部信息，还提供财务和非财务的会计信息，而传统管理会计是无法全面提供这些信息的。信息技术的发展使战略管理会计可以较低的成本及时提供战略管理所需要的上述信息。

2、从实践上看，战略管理会计有其产生与发展的历史必然性。经济环境对会计模式起主导作用，管理会计与财务会计两个新领域的形成，体现了经济发展和企业管理的要求。在知识经济时代，传统管理会计已显示出种种衰落的迹象，而战略管理会计从企业外部环境入手，借助新的制造技术、工艺以及信息技术，使企业获得长期竞争优势，来实现企业价值最大化目标。同时，在企业战略管理日益重要的情况下，战略管理会计的发展与之保持一致，为之提供战略决策信息，并为企业最终获得长期竞争优势奠定了基础。

战略管理会计，在国外还是一个新兴的研究领域，其完整的理论与方法体系尚未建立，国内研究亦刚刚起步。我国战略管理会计理论框架的构建，应当从企业总体战略目标出发，制定战略管理会计目标，贯穿战略管理会计方法体系和战略管理会计实务两条主线，最终以对企业外部环境的适应能力为检验标准，反馈到企业总体战略目标，并对其进行不断修订和完善。■