浅谈农民合作社会计核算规范化机制构建

一是以分配制度改革调动社员“民主治社”积极性。农民专业合作社作为农民基于自愿原则组建的合作组织，其组织管理体系遵循以社员待遇平等为宗旨，以非盈利性与非政府性为基本属性。基于合作社组织的独特宗旨与特点，其会计制度则是财政部有关部门在充分考虑合作社所具有的非盈利性组织特征基础上，所做的一种相对规范化的制度安排。鉴于当前合作社发起人和社员之间存在的财产、利益和待遇等经济关系的非均等化，发起人出资“一股独大”带来的利益优先形成事实上的内部人控制。发起人作为“经济人”，追求投资回报是其内在追求，发起人的“内部人”条件又为其创造了适宜的内部环境，从而导致合作社形成事实上的经济利益最大化目标追求特征，农户社员加入合作社的目标也多在于有效降低生产经营成本，通过与合作社内容交易获取更多盈余分配，这样合作社事实上的目标追求就与农民专业合作社财务会计制度的制度设计目标相背离。财务会计制度设计与现实运作之间的背离，突出展现出分配机制才是合作社现实存在与发展的核心，依托分配制度改革与创新才是激活社内部交易与调动社员参与积极性的重要手段，也是吸引更多非社员农户积极参与的重要原因，更是调动社员主动关心并参与合作社民主管理积极性，解决合作社内部人控制和改善治理结构的重要措施。因此，应通过分配制度改革，在体制上全面体现向普通社员倾斜的按内部交易额进行盈余返还的制度安排，使交易性收益分配变为合作社收益分配的主渠道，以社内交易额获利分配作为杠杆支点撬动所有社员全面参与社内交易，削弱并限制合作社注册资本盈余分配后的再分配获利制度安排，使社员入资形成的资本收益变为辅分配，实现社内成员利益分配制度安排均等化，全面调动农户社员主动关心自己的社员账户的积极性，主动关注合作社会计核算和正确计算自己应得盈余分配数额，形成以每位社员均能合理、充分地进行服务成果分享为基础的社员主动参与和民主监督的社内财务会计管理机制，以社员全员参与保障社内民主决策和民主管理的实现，摈弃当下一些合作社人为做账的“内部人控制”财务管理弊端。

二是以“刚性”会计核算管理体系构建适宜的财务会计管理制度。适宜与完善的会计工作制度，是合作社会计得以落实并真实反应合作社运营状况的基础。鉴于多数农民合作社规模较小、组织结构松散且相对简单，聘用的会计工作人员专业知识欠缺、业务素质不高、职业判断能力较弱等现实状况，建议科学重构一级会计科目，根据合作社实际进行充分考量，构建一套富于“刚性”并相对完善的会计核算体系，使合作社会计能根据业务类型准确进行科目划分和记账，减少合作社领导及会计人员在具体核算业务工作中的自由裁量权，杜绝一些合作社乱设乱用科目、“白条”入账、坐收坐支和家社不分及社款私存等严重违规问题。同时，为给社员一个明白账，要通过建立社员交易账户、非社员交易账户分别开展会计核算，使合作社社员能在清晰了解自己与合作社的交易量、价格、获利情况的同时，也能获悉合作社与非社员的交易数额、价格及获利情况，使社员能全面掌握合作社所开展服务的整体盈余状况，并能正确计算自己与合作社的内部交易所应分配的盈余数额，进而为农民社员有效实现对合作社的内部管理监督打下坚实基础。资金流作为经营活动的真实反映，贯穿于合作社财务管理工作始终，属于会计核算的核心，因此，要强化资金科目核算，对于各级政府提供给合作社的扶持资金和社会组织与个人捐赠资金与物资，必须完整地在会计核算中体现出来，并在会计核算中全面反映其流向，从而实现合作社资金流向和流量的全程严格控制，全面真实地反映各种资金的利用状况及其成效，保障合作社会计核算规范化，发展壮大合作社规模与实力。

三是强化会计核算监督，实现会计核算“阳光化”。完善的监督管理机制是促进会计核算规范化的重要保证，为此要构建一套包括社员监督、内部监督和外部监督相结合的“三位一体”的监督机制，将合作社会计核算置于全方位监督的“阳光”之下。其一，社员监督。要在健全合作社会计核算体系基础上，实行会计核算结果向全体社员公开。让社员通过会计核算信息及时全面地了解真实和准确的经营状况，以便社员能清晰地核对自己与合作社的交易状况，核对盈余分配数额，以便所有社员能够公平合理地享受参与合作社应得的各项利益，带动社员监督的落实。其二，内部监督。为使松散的合作社组织获得健全的权力约束制度保障，必须赋予全体社员充分的内部监督管理权，包括建议权、表决权、质询权和罢免权等，要将社员的上述相关权利明确写入合作社章程，让全体社员的内部监督受到合作社章程的制度保障，建立真正意义上的全程参与和“照章约束”权力实现制度基础。具体到社内管理过程，就是扩大普通社员民利，变按“股”投票为按“人”投票，让社员能以自己的真实意愿民主选举合作社管理者；把重大经营事项决策权交给社员代表，以社员投票方式行使合作社重大经营决策表决权，并全程监督决策的贯彻执行过程，使社员意愿落到实处。在此基础上，建立合作社民主理财小组，成员由全体社员民主选举产生，代表社员履行日常的财务监督职责，对于重大或数额较大的资金安排及支付，在经三分之二以上社员同意后，可聘请注册会计师审计或申请政府部门审计，实现以内部监督落实促合作社会计核算信息的真实可靠。其三，外部监督。鉴于《农民专业合作社法》对合作社优惠政策、财政扶持政策等方面的外部性支持规定较为笼统，对应《合作社财务会计制度》的科目处理又不够科学，建议相关部门针对各地合作社实际出台补充性实施办法，并委托各地乡镇农经站通过日常监管和专项检查相结合的方式，做好事前、事中、事后的监督检查，全面约束各类合作社的外部性会计核算行为。对检查中发现的严重违反会计核算制度和原则的单位及个人严肃处理，切实保障合作社会计核算工作的健康、有序、高效、公正和公开。