关于增值税扩围的探讨

摘 要：本文从增值税区别于营业税的优点入手，结合现行增值税与营业税并行的体制所暴露的问题，充分论证了增值税扩大征收范围（简称“增值税扩围”）的必要性。但是增值税扩围的改革，不是轻而易举的。接下来通过分析增值税扩围将会面临的困难，来对扩围的顺利进行提出建议

关键词：问题 增值税扩围 困难 建议

经过1994年的税制改革，我国确定增值税与营业税平行征收，互不交叉的税制。增值税主要是对在我国境内销售货物或者提加工、修理修配劳务以及进口货物的企业单位和个人征税，在工业生产和商业流通领域起作用；营业税主要是对提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征税，在劳务流通领域起作用。但是随着市场经济的发展，这种体制日益显示出其内在的缺陷，增值税征税范围过窄暴露出众多问题。因此有必要扩大增值税征收范围（简称“增值税扩围”）

一、增值税扩围的必要性

（一）与营业税相比，增值税具有的特点与优点

1. 实行多环节课税，但不重复征税。增值税是对商品或应税劳务在流转各个环节产生的增值额进行征税，所以无论流转环节的多少，只要增值额相等，税负就相等。这样不仅可以避免重复课税，体现了税收公平与中性原则；同时也可以使企业税负不受其生产经营组织形式的影响，有利于企业向专业化协作等更高效率的组织形式发展。

2. 相关经济主体在纳税上具有相互制约性。由于增值税实行的是凭购货发票进行税款抵扣的制度，上游单位偷逃税款必然使下游单位多缴税款，在利益驱动下，下游单位会主动监督上游单位缴纳税款。这样能减少税款的流失，降低了增值税的征管成本。

3. 实行出口退税，增强国内商品在国际市场的竞争力。出口环节国家对商品在此前环节征收的增值税予以退还，使商品以不含税价参与国际贸易，有利于扩大我国的贸易往来。

由于增值税具有如上公平、中性、不重复征税等优点，使得其被世界各国广泛应用。但是只有在增值税的征税范围覆盖到各个社会生产环节，才能做到抵扣链条完整，才能做到只对增值额征税，从而保证增值税中性、公平、不重复征税的特点。但我国现阶段的增值税尚未包含所有的生产环节，而是实行增值税与营业税并行，导致增值税的优点未被充分体现。

（二）现行增值税存在的主要问题

由于现行增值税的征税范围过窄，在实际应用中出现不少问题，主要表现在以下几方面：

1•增值税抵扣链不完整，导致税负不公平。增值税的税收中性效应要求纳税人生产投入的所有商品或劳务已纳增值税税款都能被抵扣，而只对增值额征税。可是在增值税征收范围覆盖不完整的情况下，增值税纳税人所购进一部分的商品或劳务，因其未缴纳增值税导致无法抵扣或不能完全抵扣，排除在增值税抵扣链条之外。另一方面这部分商品或劳务本身在生产过程中消耗了含有增值税税款的原材料，可是因不属于增值税征税范围而不能被抵扣。 这不仅造成增值税抵扣链中断，而且使得纳税人的税负加重。例如：生产家具的企业生产过程中花费的运费只允许其抵扣7%，而计算销项税额是适用的税率是17%，中间 10%的税收差价无疑增加了这类企业的税收负担。同时交通运输企业因为缴纳营业税，购进运输工具或加工修理修配劳务所担的增值税却得不到扣除，使他们的税负较之纳入课税范围的实际税负沉重得多。由于增值税征税范围过窄导致的抵扣链不完整，税负不公平，一定程度上会扭曲企业的经营决策，影响民间投资的引导方向，阻碍我国经济的进一步发展。

2. 增加了征收成本，加剧了税款流失。如前所述，增值税采用凭专用发票或其他合法扣税凭证进行抵扣的办法计算应纳税款，他本身具有环环相扣，自动稽核的优点，在纳税人之间形成相互制约的机制，可降低征收成本，减少偷漏税行为。但是这一机制只有将所有的交易活动都纳入增值税征税范围后才能实现。但现阶段的增值税征收范围过窄，导致增税的抵扣链条不完整，出现多抵扣或少抵扣税款的现象，这样税务机关不得不耗费更多的人力、物力、财力来核算纳税人真正可抵扣的税额，增加了征收成本，降低了征收效率。此外，国家为了衔接增值税与营业税，出台了许多类似修补抵扣链条的规定，这给偷税漏税的不法分子以可趁之机。如税法规定，缴纳增值税的企业可将运输费用按照7%的扣除率进行抵扣。由于运输企业开具的是未经严格管理的运输发票，由地税监管，国税审核，促使许多企业虚开运输发票，过多进行抵扣，导致税款流失。

3. 阻碍专业分工和产业分离，限制服务业的发展。现阶段增值税抵扣链条断裂，许多商品和劳务不能得到抵扣，这使得许多生产企业为了降低税负在企业内部自行提供所需商品和劳务。因此这些企业业务繁多，多头经营，导致企业的生产与管理效率低下，阻碍了社会的专业分工、生产企业与服务业的分离。服务业一方面不能独立专业化发展，另一方面因按全额缴纳营业税导致税负水平偏重，一直得不到长足发展。此外，服务业不能在出口环节像增值税那样出口退税，已含税价进入国际市场，缺乏竞争力。这些都是限制我国服务业发展的瓶颈

4. 混合销售难以确认，引起国税与地税在税收管理权上的矛盾。按税法规定，从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位和个体经营的混合销售行为,应当缴纳增值税;其他单位和个人的混合销售行为，应当缴纳营业税。但是随着经济活动的日益复杂化与多元化，混合销售行为难以确认是征增值税还是营业税。因为增值税属于中央地方共享税,归国税局征收,而营业税多属于地方税,由地税局征收。所以当出现混合销售行为时,双方可能为了自身的利益, 发生税收管辖权上的冲突与矛盾，出现双方争夺税源的状况，也可能会出现双方谁都不愿管的状况，这不仅对我国整体税收利益有害，而且也加强了纳税人偷税漏税的动力。显然，只有扩大增值税的征税范围，才能化解双方的矛盾。

二、增值税扩围将面临的困难

（一）如何解决中央和地方的收入分配。按照现行分税制财政管理体制,增值税是共享税，其中75%归中央政府，剩余的25%归地方政府，而营业税除了铁道系统、各银行总行和各保险总公司集中缴纳的营业税归中央政府外，其余全部归地方政府。据统计，营业税收入占地方税收总额25%以上，是地方政府的主体税种，而且几乎是唯一的主体税种。因此，营业税在地方政府收入中占有极其重要的地位。倘若在地方政府承担的事权与财权不匹配的情况下，再将营业税并入到增值税，地方税源急剧缩少，会给地方政府很大的冲击。增值税扩围必然会遭到地方政府的阻碍。要减少这些阻力，就有必要重新考虑中央和地方的收入分配问题。

（二）如何确定税率。根据现行税法规定，我国营业税税率差别较大，大部分行业税率为3%，金融保险业、服务业、销售不动产与无形资产的税率为5%，娱乐业税率在5%与20%之间，如果一刀切，适用统一税率的话，可能是有些行业的税负较扩围前加重或减轻。另外每一个行业的增值率不一样，即使是适用统一的税率，也会造成各行业税负不公平。为了实现税负公平，减少税收对经济活动的扭曲效应，对行业结构的影响，扩围不可避免地要解决税率问题。

（三）税收管理问题。增值税实行以票控税的办法，且增值税严格的发票管理要求纳税人的生产经营达到一定规模，且具备较为健全的会计核算体制。但是我国目前营业税的征税范围中，大多数行业具有投入少、规模小、企业分散等特点，距离增值税一般纳税人的标准还很远。此外，这些行业的特点或性质不尽相同，导致扣除范围与增值额的确定面临困难，这加大了税务机关的管理难度。

三、针对增值税扩围的建议

（一）扩围应循序渐进，分步开展。增值税扩围一方面会较大冲击现行财政管理体制，需要调整中央与地方政府的财权关系，另一方面需要完善税务管理水平。这些都是在短时间内难以达到的。如果急于一步到位，势必会对经济运行产生冲击。因此扩围须循序渐进，分步改革。例如，我们可以先将与第二产业紧密联系的生产业纳入到增值税抵扣链条里来，像运输业、建筑业，再将其他行业纳入征税范围 ；先将规模较大、会计核算体制健全的企业纳入增值税征税范围，待税务机关征税能力提高后，再将其他小规模企业纳入征税范围。

（二）调整中央与地方的财权关系。由于增值税扩围将导致地方政府税源急剧减少，会遭到地方政府的反对。为了减少改革的阻力，应调整中央与地方政府的财权关系。主要可从三方面努力：重新划分增值税中央与地方的分享比例，适度提高地方的分享比例，以弥补扩围后地方税收收入的减少；建立完善的转移支付体制，在调整分享比例后仍不足部分由中央政府支付的地方政府，具有相对的灵活性；为地方政府培育新的主体税种，如开征物业税、房产税等，以代替原有营业税在地方的主体地位，使地方政府有稳定的税收收入。

（三）在税率设计上，应适当采用差别税率政策。由于营业税原有税负差异较大，扩围后实行统一税率虽然保持了增值税的税收中性原则，但是没有体现国家对产业的扶持策略，失去了营业税产业引导特色。在当前我国大力发展服务业，促进产业结构调整的背景下，实行差别税率是现阶段经济环境下的次优选择。

（四）提高税收征管水平。由于增值税扩围，使得税务机关面对的纳税人呈现多样化、大量化。为了保证增值税应收尽收，税务机关不得不提高自身的税收征管水平。首先，利用信息与计算机技术建立一个业务覆盖全面、功能强大、监控有效、全国联网运行的税收信息管理系统，保持全国税务机关信息通畅。其次，税务机关应加强与其他部门的沟通与联系，各部门相互协作，共同监督纳税人及时缴纳税款。最后，税务机关应加强税法宣传，使纳税人知法守法，主动配合他们的工作。

参考文献：

[1]中国注册会计师协会. 2010年注册会计师考试―税法〔M〕.北京：经济科学出版社，2010。

[2]韩绍初：《中国增值税应进行第三次重大改革》，《税务研究》2008 年第10 期。

[3]贾康:《分税制改革与中央、地方政府间关系》,《改革》1990年第4期。

[4]贾康:《地方政府作用与地方公共财政创新》,《中国财经信息资料》2010年第13期。

[5]蔡 昌：《对增值税扩围问题的探讨》，《税务研究》2010年第5期。

[6]崔海霞：《论增值税与营业税征税范围的划分》，《现代商贸工业》2009年第14期

[7]邓远军，燕亚光：《借鉴国际经验完善增值税运行机制》，中国税务报2001年7月13日