关于我国开征遗产税的法律探讨

【摘要】遗产税是一个古老而又复杂的税种，是调整社会财富的重要手段。随着改革开放的进程，防止社会两极分化、构建和谐社会的呼声越来越高。遗产税的重要性慢慢凸显出来，长期以来是否在中国开征遗产税、如何开征遗产税一直是学术界和征管部门关注的话题。

【关键词】遗产税；赠与税；遗产税制度设计

一、遗产税和赠与税的概念

遗产税是一个国家或地区对死者留下的遗产征税，国外有时称为“死亡税”。全世界大约有2/3的国家和地区征收这种税。遗产的定义，包括动产和不动产、有形和无形的个人财产。比如货币是有形资产，而公司股份、债券、保险单、退休金、知识产权中的财产权益等是无形资产。无形资产中的各项一般都按当时的公平市场价格来确定其价值，比如房产、股票等究竟值多少钱，按照当时的市价来确定。征收遗产税，对于适当调节社会成员的财富分配、增加政府和社会公益事业的财力有一定的意义。遗产税常和赠与税联系在一起设立和征收。但是，为了吸引投资和资金流入，也有一些国家和地区故意不设立遗产税或者废除遗产税。赠与税以赠送的财产为课税对象，向赠与人或受赠人课征的税。征收赠与税，目的是防止财产所有人生前利用赠与的方式以逃避死后应纳的遗产税。通常多与遗产税同时实行。

二、遗产税和赠与税的课征方式

（1）遗产税课征制度。目前，世界上有100多个国家和地区征收遗产税。遗产税制度大体可以分为三种类型：一是总遗产税制，即对被继承人死亡时遗留的财产总额课征遗产税的税制，其纳税人是遗嘱执行人或遗产管理人，采用超额累进税率。实施国家主要有美国、英国、新西兰等。二是分遗产税制，又称继承税制，是对各继承人取得的遗产份额课征遗产税的税制，其纳税人为遗产继承人，多采用超额累进税率。实施国家主要有日本、法国、德国、韩国、波兰等。三是混合遗产税制，又称总分遗产税制，是将总遗产税制和分遗产税制相结合的一种遗产税制，先对被继承人死亡时遗留的财产总额课征一次遗产税，在遗产分配到各继承人后，对各继承人分得的遗产在达到一定数额时再课征一次继承税。纳税人为遗产管理人、遗嘱执行人、遗产继承人等，多采用累进税率。实施国家主要有伊朗、意大利、菲律宾等。（2）赠与税课征制度。与遗产税制相配合，西方各国的赠与税课征制度大体上分为两种：一是总赠与税制，又称赠与人税制。即对财产赠与人一定时期内赠与他人财产的总额课征的制度。纳税人是财产赠与人。采用总遗产税制的国家和部分采用总分遗产税制的国家课征赠与税时用这种制度。二是分赠与税制，又称受赠人税制。即对受赠人一定时期内所获得的受赠财产总额课征的制度。纳税人是财产的受赠人。采用分遗产制的国家多用这种课征制度。

三、中国开征遗产税和赠与税的利处和可行性

扩大财政收入。税收的本质职能作用是组织财政收入，我国目前虽然经济增长加快，财政状况逐年好转，但所得税的改革、增值税转型、农业税的废除必然会导致财政收入的减少，在这种局势下，开征遗产税和赠与税，扩大财政收入将是一个较好的时机。调节社会成员的财富分配，限制财富过于集中。目前，国外遗产税的征收对象只是少数高收入阶层的人。在美国，每年去世的人中只有2％的人被征了遗产税。遗产税是富人税而不是穷人税。我国目前已具备开征遗产税与赠与税的经济标准。王明高在“中国经济论坛”上表示，要衡量一个国家是否有条件开征遗产税，按世界各国开征遗产税与赠与税的标准，应有三条：首先，要看人均GDP已达到了什么程度，这是一个很重要的指标；其次，要看居民储蓄水平的发展程度，若储蓄水平很低，那么遗产税与赠与税的实行是没有价值的；最后，要看高收入阶层在储蓄水平里所占比重是多少。对于这几点衡量的标准一个是银行指标；另一个就是基尼系数。2012年2月末，我国国内住户存款增加1644亿元，非金融企业存款增加8941亿元，财政性存款增加1218亿元。2002年的政府报告中指出我国的基尼系数已经达到0.39，许多经济学家指出中国大陆基尼系数2010年超过0.5，已超过了国际警戒线，跨入收入差距悬殊行列，财富分配非常不均。综合上述标准，我国目前的人均GDP和居民储蓄水平已经达到了开征遗产税与赠与税的经济标准。有助于慈善事业的发展。各国税法均规定，对向慈善、宗教、文化教育等公益事业的捐赠和馈赠，允许从遗产额中扣除，鼓励人们多向社会捐赠，以利于社会公益事业发展。

四、中国开征遗产税和赠与税的弊端和限制因素

容易造成资产流出，且不利于引进外资。在全球化背景下，一国或一地区的税收制度不可避免地要受到其他国家或地区税收制度的影响，国与国、地区与地区之间存在不同程度的税收竞争。从这点上讲，是否开征遗产税这个问题，除了考虑内部因素外，还需注意外部因素。从世界范围看，遗产税正经历着重新评价的阶段，存在着遗产税税负调低和取消遗产税的趋势。遗产税的这种调低和废除趋势，很难说不会对我们的遗产税问题产生影响。因为，由于存在着财富洼地效应，投资与财富很自然地就会从高遗产税或开征遗产税的国家和地区流向低遗产税或无遗产税的国家或地区，导致在税收竞争上处于劣势。我们的财产申报制度尚不够完善。财政部财政科学研究所所长贾康在2012中国投资年会上表示，由于官员财产申报制度迟迟不能落地，自然就无法要求全体公民公示财产，遗产税更无从谈起，“十二五”期间应当着手探讨相关问题。遗产税征收制度若设置不当易成为政府敛财的方式。当一个国家的政府将遗产税和赠与税视作一种牟利的手段，而无视合理的社会分配制度和科学的征税制度时，就会悖离征收遗产税的初衷，影响中产阶级的利益，这样的结果是我们不愿意在中国看到的。

五、对我国遗产税制度设置的构想

（1）遗产税征税范围的确定。遗产税征税范围的确定应以《中华人民共和国继承法》第三条的规定为主要依据。该条规定：“遗产是公民死亡时遗留的个人合法财产，包括：公民的收入；公民的房屋、储蓄和生活用品；公民的林木、牲畜和家禽；公民的文物、图书资料；法律允许公民所有的生产资料；公民的著作权、专利权中的财产权利；公民的其他合法财产。”遗产税征税范围为以评估决定的遗产总额，减除评估决定的扣除金额和符合免税、减税规定的遗产额，加被继承人在继承开始之前3年以内分配或者赠与的财产总额。在计算被继承人遗产的时候，可以扣除下列费用：依法应当缴纳的税金和罚款；被继承人去世以前没有偿还的债务；管理遗产和执行遗嘱的必要费用；农业用具和从事其他各业的工具，价值不超过5000元的；依法不得采伐或者不到采伐年龄的树木。（2）纳税主体。对纳税人的确定应通过属人和属地相结合的原则来确定居民和非居民纳税人。居民纳税人负无限纳税义务，必须就继承取得的全部财产征税；而非居民纳税人负有限纳税义务，仅就继承取得的在本国的财产征税。（3）纳税期限、方式的确定。参照各国经验，被继承人死亡之日即为征税的起始日。遗产继承人或遗产管理人必须认真清点遗产，并制作遗产清单，在60日内自行向税务机关申报纳税。税款征收方式应以自行申报为主，辅以税务机关审查。如遗产一时难以清点或有其他特殊情况，可向税务机关申请延期，但期限最长不得超过6个月。（4）遗产税的税率设定。由于世界各国征收遗产税的主要目的是公平社会财富的分配，缩小贫富差距，因此大多数国家一般都采用有免征额或起征点的超额累进税率或者全额累进税率。笔者认为，在我国可采用超额累进税率，考虑到遗产税的税率应略高于个人所得税的税率(5％～45％)，参照各发展中国家的遗产税税率，建议我国遗产税税率为10％～50％，分五档计算，每档提高10％。

参考文献

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[2]马克和．我国开征遗产税的利弊分析及现实选择[J]．中国财政．2008（4）

[3]马海涛，王熙．开征遗产税的经济分析[J]．中国税务．2008（9）

[4]王滨．遗产税在中国的发展空间[J]．生产力研究．2010（8）