“买一赠一”纳税异议的思考

摘要 ：本文就我国现行税法下税收征纳存在的问题进行分析，探讨如何应对和防范我国税收征纳存在的问题。认为应从理论上把握税收征纳存在的问题，从而理清思路，按照预防和防范的原则，加强立法，规范税务处理方法，增强税收的规范性，更好的适应企业在财务管理以及纳税管理上的需要，使其更好地服务于地方经济的发展。

关键词 ：税收征纳 企业会计准则 税收的规范性 信用管理 财务管理 会计信息 税收执法 税务处理 防范措施

一、引言

现代市场经济是一个多元化的经济。经济活动中各种不确定性因素的存在，使经济中的风险无处不有，无时不在，对税务问题的研究在理论界和实务界由来已久。税收，简称税，是国家为了实现其公共职能而凭借政治权利，依法强制无偿地取得财政收入的活动或手段。由于我国改革和发展的进一步深化，税收法律制度愈来愈暴露出其不适应于市场经济发展和法治国家要求的问题。“ 买一赠一”是否交税以及如何交税等现实因素的影响，对于地方政府来说，是不得不面对的一个现实问题――税收征纳与税收立法的统一。本文就我国现行税法下税收征纳存在的问题进行分析，探讨如何应对和防范我国税收征纳存在的问题。认为应从理论上把握税收征纳存在的问题，从而理清思路，按照预防和防范的原则，加强立法，完善我国的税收法律法治建设规范税务处理方法，增强税收的规范性，更好的适应企业在财务管理以及纳税管理上的需要，使其更好地服务于地方经济的发展。

二、现行税法下税收征纳现状及存在的问题。

1.相关概念不明确。我国税法的立法不高，现行税制中对“买一赠一”没有明确的概念界定，并且“买一赠一”赠送的商品相同的和不同的如何缴税也没有具体规范。目前我国税收法律极少，大部分是由国务院、财政部、国家税务总局等有关行政机关制定和颁布的法律法规和规范性文件，授权的期限、范围、内容等方面也不够明确;在税收规范方面，采取的计量规则与税法不统一，与相关法规的协调性不一致。

2.收人的确认存在差异。有些会计人员缺乏职业道德培训，在进行会计业务处理时，很大程度上受到企业经营者的意愿影响。为了追求自己的职业发展，会计人员可能会服从经营者的不正当要求，在会计凭证、账簿和报表的许多环节舞弊欺诈，导致收入的差异，为企业会计人员执行准则提供详细实用的操作性规范不强，使会计人员在实际工作中没有章法可循，所以在很大程度上导致了会计业务处理中的随意性，从而导致收入的差异。

3.税务处理不一致。我国传统的税收执行过程中调整过多，税务处理方法不一致。企业会计人员专业素质良莠不齐，一些会计处理存在舞弊问题。一方面，由于我国绝大多数为私营企业，企业经营成本有限，会计人员专业水平较低，对新准则的相关规定理解不准确，会计处理与旧制度存在差异的部分没能进行及时有效的调整，导致税务处理方法前后不一致。另一方面，人为地为了少缴税，钻税法的漏洞，擅自调整税务处理方法。在日常会计核算和税款征收的规范性方面，会计人员迫切需要规范税务处理方法。

4.税收执法混乱。税务部门收费种类繁多，这在无形中加大了税收管理的难度。并且有的税务部门监管力度欠缺，执法不严。对数量多、规模小、分布范围广且较为分散的特点的小企业来说，财政与税务等部门在对小企业进行监管时成本高、难度大、效率低，对较大型企业来说，更容易放松监管。即使发现会计处理的违规现象，有关部门给予的惩处较少，与小企业会计违规处理所获得的收益相比，根本起不到警示作用，无形中放任了偷税漏税问题的蔓延。

5.不能真实反应企业的盈利状况。有的企业结构简单，没有内控，而有的企业规模大机构繁多，内部控制体系不健全。小企业雇佣人员少，一位会计人员很可能负责几个环节的会计处理工作，导致权力过于集中，缺少监督和制衡。会计人员很可能为了谋取私利，利用职务之便进行财务造假、挪用公款等，此类例子在国内外屡见不鲜;有些大型企业即使建立起较为完整的内部控制制度，由于执行成本较高等方面因素的限制，内部控制制度已然流于形式，形同虚设，并未起到该有的作用。

三、 税收征纳的相关对策建议。

1.明确“买一赠一”等各种销售的概念。在经济快速发展的时期，政府职能转变的目标是通过政府经济职能的转变使政府的管理机制适应市场经济的要求。经济学家凯恩斯说过：“政府的行为是必要的，这可以纠正不良的分配效果，保持总的有效需求”。任何一个政府都应该采用不同的方式，对经济发挥一定的作用。在我国以市场经济为主体又有计划经济的混合制经济中，政府执行的第一条主要经济职能就是加强立法确立法律体制。基于会计核算体系相对健全，所得税法律制度相对滞后的现状，政府要规范企业经常性业务的会计处理，细化税法，具体规定企业会计处理流程的内容，为企业会计工作提供统一的标准。出台一系列内容体系更加全面，核算更简单，适用范围更加明确，可操作性更强的法律法规。

2.协调纳税收人与会计收益。首先，在会计核算中必须以权责发生制为基础，当期的收入及时确认;当期的费用据实扣除。其次，应当将账目的调整纳入到企业正常的会计核算体系当中。各级税务部门要提高调查力度，对各单位的收入和费用进行全面审核，区分不同的纳税情况，合理客观地预测会计收入，努力提高资金使用效益，合理制定各部门纳税扣除标准，编制好纳税收入。最后，相关规则的制定部门要加强沟通与协作。国家税务总局制定税收法规，财政部会计司制定会计制度，规则制定者之间缺乏有效的沟通，必然会造成收入差异的存在，因此为了缩小差异的存在，各部门之间的沟通与协作也是必要的。在当前条件下不可能完全消除会计收益与应税收益二者之间的差异，但是借鉴国际的先进经验，提高会计工作的时效性和针对性，提高与税法的契合度，协调纳税收人与会计收益是可行的、必要的。

3.规范税务处理方法。我国正在从计划经济向市场经济转型，过去传统的税务处理方法已落后于社会主义市场经济体制经济发展的步伐。迫切需要政府尽快建立一个结构合理、管理规范、约束有力、讲求效益、公平的税务管理机制。因此，必须对传统的税收方法进行彻底改革，规范税务处理方法。要做到公平、公正、公开，切实解决税收征管存在的问题，提高税收管理水平，减少税收分配的随意性，使我国税收逐步走上制度化和规范化轨道，必须做好以下几项工作：第一，加大税务结构调整力度，明确各部门监管范围，避免监管不到和重复监管。对税务的处理方法进行规范。第二，满足不同群体对企业会计信息的要求。会计人员应该以会计制度和会计准则为依据，对应纳税收入进行准确公正真实客观的反映，对重要信息要分类妥善保管。第三，企业负责人在加强自我管理的基础上，应该抓好内部管理。增强法律意识，严肃处理造假舞弊行为。定期组织有关税务处理方法的培训，定期换岗轮岗。第四，会计人员要依据税法的相关条款严格遵守准则规定，及时准确地填制纳税申报表，以满足企业纳税的需求。

4.推进税收普法，打造“阳光下的税收”。要适应社会主义市场经济对税收收入的管理要求，进一步加快税收收入管理改革的步伐，取消各级给予违规企业的政策优惠。同时加强税收收入管理力度。要完善税收收入考核管理制度，进一步强化税收收入的管理考核。税务部门要召开专题讲座。对一些大型的企业，要定期召开税收知识问答竞赛，使得人人都参与其中随时了解新的法律制度，建立人人都知法，懂法，守法的良好企业文化。减少由于不懂法而导致的违法会计处理。税务部门要追踪问效、了解税法执行情况，不断堵塞税收漏洞，完善管理措施，提高地方财政的透明度。“透明度的提高”可以依靠地方财政信息公开化来得以实现。一方面，可以利用财政部门的内部网络（Intranet）和互联网（Internet）实现财政信息向大众的公开，通过在Internet上地方政府税收信息，可以快速实现地方政府与当地企业双向、直接的沟通和互动，有效地促进企业对地方政府税收资金使用的监督，极大地降低企业获得政府税收的成本，使全体公民可以平等地行使知情权。另一方面，财政信息化网络可以在一定程度上解决地方政府与上级政府以及公众之间的信息不对称。它通过向公众提供真实有效的信息，不断提高信息的更新速度，增进与公众与政府之间的交流与互动，迫使地方政府完成其应负的责任。

5.加强纳税信用管理。政府应加强我国的纳税信用管理，建立一个完善的税收信用体系，制止因为税收信用水平低而引起的税收损失的发生。俗话说的好，如果一条鱼病了，是鱼的问题;如果一条河的鱼全病了，那就是水的问题。企业这条“小鱼”面对复杂的市场经济环境，要实现生存、发展和获利的目标，除了扮演好市场主体角色，还必须扮演好纳税主体的角色。在税收的每一个环节，都要设立专门的财政监督制度，规范和约束会计人员的违法行为。随时掌握企业资金增减变动情况，有效的监督检查资金的使用。加强纳税信用管理，尤其是要发挥市场这条“大河”的作用。由于制度不健全、执法不严出现许多不守信用、破坏信用的企业钻税法的漏洞。一方面纳税信用管理的制度体系应该进一步完善，建立严格的税收责任制度，强化对偷税漏税的惩罚，对不守信用者提高其逃脱纳税责任的成本。另一方面，应当建立税收信用体系，通过建立信用档案来督促每一个公司、每一个部门、每一个执法人员、每个公民依法诚信纳税，促进全社会信用水平的提高，保持“河”的清澈，从而保证经济的可持续发展。

四、结语

我国正处于经济改革深化和经济发展转型的关键时期，合理合法避税已成为日趋重要的问题，值得引起各企业各财政部门的重视。但由于税法的变化极大，以下几点需要企业特别关注：（1）时时刻刻关注税法的调整与变化。（2）加强会计人员纳税筹划的相关学习，提高专业技能。（3）加强相关软件知识的培训。（4）建立适合本企业的税收代扣代缴系统，并不断完善。（5）提高会计人员的职业道德水平。通过合理规划纳税额度和时间，充分利用多种有利的税收优惠政策，在合理合法的前提下，尽可能地减少企业的纳税负担。只有通过推进财政税收改革，规范税务处理方法，加快税务管理的制度化、系统化、法治化进程，建立符合市场经济的公共税收体制，税务问题才能逐步得到较为有效的防范、控制和化解。

参考文献：

1.《关于完善我国税法体系的探讨》徐建 2003-06-25。

2.《略论税收法定主意原则》 杨林 2003-10-30。

3.《会计收益与应税收益的差异协调》 会计之友 2013-05-30。