医院内部控制存在的问题和改进途径探讨

摘要：有效的医院内部控制由医院各部门、各岗位全员参与、共同负责，通过相互监督、相互制约，促进医院的内部管理和监督。目前，在医院实施内部控制的过程中还存在内控环境松懈、监督不力等问题，因此成为医学界关注的焦点。本文从医院内部控制的内涵和意义出发，深入分析内部控制现存问题及缺陷，有针对性提出改进措施，旨在降低经营成本、提高医院社会效益和经济效益。

关键词：医院 内部控制改进

随着医疗体制改革的不断深入，医院内部控制已成为规范医院会计行为、改善医院经营管理的重要手段，逐渐成为衡量医院管理水平的主要标尺。通过加强内部控制，不仅可以确保相关法律法规的实施，还可以维护医院资产的安全性，从而实现医院的社会效益和经济效益。如何有效实施医院内部控制管理已成为学术界和医学界的关注热点。虽然相比前期的医院管理来说，内部控制也取得了一定成效，但是在实际实施过程中还存在一些问题和薄弱环节，在很大程度上阻碍和制约了内部控制的贯彻执行，因此，改善医院内部控制，提高医院综合管理水平已成为当务之急。

一、医院内部控制的内涵及意义

1. 医院内部控制的内涵

医院内部控制，是指医院内部为保证各项医疗活动有效进行，保护医院资产安全与完整，保证国家法律法规的贯彻实施，提高医院运营的效率及效果，而采取的各项政策和程序。其中，内部会计控制是主要内容。医院内部管理是一项全方位、全过程的，需要全员参与的系统性活动，它的有效实施直接影响着医院医疗行为的合法性和廉政建设。

2. 医院内部控制的重要意义

医院内部控制通过提高会计工作质量、规范会计行为，有助于提高财务会计以及其他信息资料的真实性和安全性；可以促进医院贯彻执行国家颁布的财经法规和医院会计制度，遵守行业规范；医院通过建立健全自我约束机制，有助于加强各管理环节实行标准化的管理和控制，确保财务会计和其他信息资料的可靠，避免或减少相关错误的发生，从而为科学决策提供依据和参考，保证决策部门对各种经济活动确定的决策更加合理、科学。有效实施内部控制，有助于维护医院财产的安全和完整。通过各项财物的详细登记、领用、严密保管、准确检查、严格验收等措施，不仅可以保证医院财产的安全，还能提高财产使用率和价值性。最后，通过内部控制，有助于进一步提高医院管理的综合效益。

二、医院内部控制存在的问题及其原因分析

现阶段，不少医疗单位由于缺乏对内部控制的重要性认识、内部控制制度不健全，实施效率较低等问题的存在，导致医院管理缺乏系统性和一致性，严重影响了医院的经营效率和社会形象，以下是对目前医院存在的内部控制的问题以及原因的详细分析。

1. 管理者内部控制观念薄弱，内控环境松懈

组织管理者的管理理念和思想意识直接影响着组织和企业的管理水平，决定着企业的发展状况。医院内部控制作为医院财务管理的重要内容，为医院进行资源配置、资金周转以及成本控制提供了有力的协调工具。目前，大多数医疗单位的管理者往往还是医疗专业的学科带头人、杰出工作者，他们只重视技术进步、医疗设备更新，缺乏对内部控制的认识和重视，采取传统的经验型管理，缺乏严格的管理制度和科学的管理办法。由于在思想上缺乏认识，导致医疗单位实行内控制度的基础十分薄弱。同时，部分医疗工作者常常只重视业务收入、学术成就、个人福利等而忽视了对医疗业务进行财务管理与控制，结果在整个医疗单位中没有形成统一的认识和规划。医院管理者意识、组织机构以及人员素质等控制环境的影响因素导致医疗单位的内控环境缺乏影响力和号召力，执行起来力度不够，整个工作流程不顺畅，医院管理缺乏有力控制手段，导致医院经济损失增大。此外，院长“集权制”管理，实行行政管理，“一言堂”，造成内部控制制度不能实现责任到人、相互监督的作用，这些都严重影响了医院内部会计控制制度的制定、完善以及实施。

2. 内部会计控制制度不健全，成本偏高

虽然财务管理的各项法规、制度已经日益完善，但关于内部控制方面的规定还没有健全的文件规定。大多数医疗单位虽然建立了一些内部会计控制制度，但缺乏科学性和严谨性，只是单纯把一些业务规章制度用作是内部会计控制制度，并没有对相关的职责范围、奖惩标准进行明确界定，其考核范围局限于日常业务，没有把内控系统完全融合进去，严重降低了内控的效果。同时，对于医院的各部门及业务板块来说，缺乏与之匹配的规章制度，导致在实施过程中缺乏有效的激励机制。

内部会计控制系统要正常运行，需建立严密的控制制度，因此要发生一定的运行成本。一般情况下，运行成本的投入与内部控制的环节成正比。但是，大多数医院领导没有把握全局态势，只关注运行成本的投入，包括人力、物力、财力，而忽视了运行成本所带来的间接收益，大大制约了内部控制的执行效果。某些医疗单位减少资金投入，减少内部控制系统设置的环节，这样虽然降低了医院的内控成本，但有可能给医院造成更大的损失。

3. 信息不匹配，会计处理缺乏一贯性

医院引进会计电算化软件目的在于提高会计核算的准确性和效率性，改善医院财务管理环境。当医院在实施会计电算化会计系统后，医院会计核算、会计数据处理的速度会相应提高，但也随之出现了新问题。由于医院会计电算化没有完全普及，部分账务手续还需要手工操作，但是手工操作存在程序复杂、信息失真、用时较长等缺陷，导致手工做账环节与电算化环节出现脱钩，不能很好衔接，导致会计信息更新滞后，会计处理缺乏一贯性，严重制约医院内部控制和财务管理。

4. 相关工作人员素质低，制度更新滞后

无论是技术更新还是管理升级，都需要人员来参与执行，人是所有理念和计划的实现载体，因此人员的素质对内部控制的执行效果起着重要作用。就目前医院情况，财务部门对会计人员没有执行严格的筛选、入职限制条件，有部分会计人员通过关系进入医院，自身没有专业文凭和职称，有的甚至没有会计证，会计人员综合素质偏低；还有的医院不重视会计人员的培训工作，对会计人员培训投入较少，工作人员缺乏继续学习的机会，导致会计人员职责道德薄弱，会计控制无力。医院中缺乏精通业务、熟悉会计电算化的人才，其他会计人员得不到管理者的重视，导致工作人员工作中缺乏积极性，有的甚至无视法律法规，弄虚作假，使会计信息严重失真，致使医院缺乏内部控制制度建立的基础环境。此外，由于会计人员专业素质不高，缺乏对新问题的分析处理能力，对突发事件不能对内部控制系统制度进行及时调整，缺乏科学的管理控制方法，造成医院内部控制效率低下。

5. 监督机制不完善

完善的一套制度不仅需要合理的制定、修改、实施过程，还需要健全的监督机制才能真正实现整套制度的效用和现实意义。目前，部分医疗机构缺乏完善的内部控制制度的监督机制，组织内部行为没有统一的衡量标准和体系，致使检查、监督和评价都流于形式，效果不理想。在会计控制制度中，对不相容职务有明确界定，但是医院在实际操作中没有对其采取严格的监督控制，出现出纳、审核、采购兼于一人的违规现象。对上，在决策层没有设定有效的监督职位；对下，在各部门、各岗位间缺乏相互约束。

三、加强医院内部控制的改进途径

现阶段，面对层出不穷的各类问题，医院和相关领导必须从思想上重视内部控制制度，积极采取各种相关措施，争取最大限度减少和避免不良问题的发生，保证医院系统内部控制的有效有序的开展实施，从而提高医院的管理水平，提高医院管理效益，实现医院的社会价值和经济价值。

1、加强管理层的认识，创造良好内控环境

内部控制是一项多方面、多层次、需要全员参与的系统工程，管理者的管理理念对内部控制起着重要作用。医院领导和管理者的思想认识、道德水平和综合素质为医院内部会计控制指明了方向，也为医院战略发展有了明确定位。因此，要加强领导层对医院内部控制制度重要性的认识。首先，医院领导应加强对会计法律法规的了解，如《内部会计控制规范――基本规范》，深刻认识到内部控制不仅仅是财务部、审计部的工作，更是医院所有部门、全体员工参与的过程。医院各级领导要以身作则，在群众中带好头，表好率。其次，医院领导要明确财务负责人的职责范围，有条件的医院可设置总会计师，协助医院进行财务管理，以促进内控制度的有效贯彻实施。

2、重视会计内控的重点环节，防范风险

首先是加强对资金活动控制。由于医院的收支活动频繁，现金流量大，因此货币资金流动的收支是内控活动的重要保证。不仅要加强对票据、医保卡、往来款项等全过程的管理，医院还要对支出严格把关，设定不相容岗位分离，严格执行审批等相关制度，做好货币资金收支的有效控制。其次，要加强对固定资产管理。由专门部门对固定资产实行对口管理，明确岗位责任制。同时，完善固定资产的购建、验收、使用、维护等相关内控制度，保证固定资产的安全性和有效性。还要建立完善固定资产盘点制度，定期进行全面清查，保证账账、账卡、账物一致，并从中发现内控盲点，加以改进。同时，加强药品及库存物资的管理。因为药品和各类库存物资占用流动资金较大，因而对其管理也产生重要影响。

3、建立和完善医院内部监督机制

有效的监督体系是保证内部控制有效实施的重要保证。医院应定期对内部控制建立与实施情况进行监督检查，建立日常监督和专项监督相结合的监督体系，评价内部控制的有效性，及时发现的内部控制问题，加以改进。医院要建立财会内部控制监督检查制度，由内部审计机构或由内部指定专职人员监督检查执行情况，确保内部控制制度的有效执行，也可以委托外部中介机构来实施监督，如会计师事务所，要求他们主动对本单位内部控制制度的实施进行客观、真实评价，并对内部控制中的重大缺陷提出书面报告。医院根据书面评价报告对发现的问题要及时采取有效措施，改进和完善内部控制制度。内部审计是医院内控建设的一个非常重要的环节，因此医院要大力引进熟练掌握财务知识和审计知识的专业人才，对财务收支和医院经济流程各环节的风险性进行评估，形成事前审计、事前控制，提高内审工作的深度与广度。

4、加强相关人员培训，提高员工素质

在医院内部控制制度的制定和执行过程中，人不仅是制度的制定者、实施者，还是制度管理监督的对象。在内控系统中，会计、审计等内部控制工作人员的专业素质和职业道德是影响内部控制效果的关键因素。医院应为会计人员、审计人员及相关人员提供多层次、全方位的岗位培训，提高员工的职业道德和业务培训，促进员工主动学习、不断进步，提高员工的专业素质、法律意识，使他们真正做到奉公守法、恪尽职守。同时，医院要关心员工的工作环境、工作情绪，多与员工沟通，了解他们的实际需求，设身处地为员工利益着想，提高员工工作积极性和主动性。

综上所述，不断建立完善有效的内控制度体系是医院维护资产安全，保证信息报告质量，提高医院经营效率和效果的有力手段和关键环节，从而促进近期利益与长远利益相结合，提高医院的社会效益和经济效益，造福社会，造福百姓，保证卫生事业可持续发展。

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