新会计准则对财务报表分析的影响及应对策略

[摘 要] 财政部颁布的新会计准则和审计准则体系自2007年1月1日起在上市公司中执行。新会计准则与旧准则相比，在很多地方有了很大的变化，这将对财务报表的分析产生巨大的影响。本文分析新会计准则对财务报表分析产生的影响并提出应对策略。

[关键词] 新会计准则；财务报表分析；影响；策略

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 21. 005

[中图分类号] F230 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2013）21- 0009 -02

2007年1月1日，财政部颁布的新会计准则在上市公司中正式执行，同时鼓励其他企业执行新会计准则。新会计准则对会计核算的基本前提和会计质量信息的要求作出规范，以及规定会计要素及其确认与计量、会计报告整体要求。新会计准则的颁布与以往的会计准则相比有了很大的变化，如公允价值的运用等，在做财务报表分析的时候要更多地考虑公允价值对会计核算产生的影响。

1 新会计准则对财务报表分析的影响

1.1 引入了公允价值计量

公允价值计量是新会计准则中的一个重要应用。企业中持有利得或损失以及非经常性损益要素确认增加，然而这些损益缺乏相应的现金流，导致利润与现金流量的相关性下降，在引入公允价值计量后必须区分已实现损益和未实现损益，确定利润分配的基础。新会计准则体系对公允价值的运用比较谨慎，强调在可靠计量的前提下才适用公允价值， 而且在有些准则中并不把公允价值计量作为优先考虑的方法，所以公允价值的影响目前还未体现出来，将在以后的会计应用中逐渐显现。

新会计准则引入公允价值后，资本市场和宏观经济环境将为会计核算提供基础和保障。资产和负债的重估价值深深受到市场汇率和利率的影响，企业的财务状况和盈利能力也会相应地受到汇率和利率变化的影响。现值的计算与对利率的估计紧密联系在一起，新会计准则中固定资产的预计净残值、预计弃置费用、延期支付、可回收金额等因素的确定都涉及现值的计算。

1.2 扩大了合并报表范围

为了增加总公司利润情况的清晰程度，新会计准则将全部子公司纳入总公司合并报表中，扩大了合并报表的范围，明确了合并主体，报表内容更加清楚明了，提高了会计信息的真实可靠性。但合并报表范围的扩大同时增加了会计的工作量和财务报表使用者的阅读量。

2 新会计准则下财务报表分析的难点

第一，公允价值的运用是根据市场经济发展的现状而提出的。公允价值的运用能够更真实地反映企业的价值，然而如何正确确定公允价值是新会计准则下财务报表分析的难题。新会计准则中涉及公允价值的具体准则有17个，主要体现在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币易等方面，涉及范围广。公允价值的确定需要一个稳定的发达的市场作为前提，如果市场条件不充分的话，公允价值就很难确定，公允价值就容易成为操纵利润的工具。同时，外部财务报表使用人员在分析财务报表时，还需要对确定公允价值资料的来源，以及运用恰当与否进行分析，从而加重了工作量。公允价值确定成为新会计准则下财务报表分析的难点之一。

第二，收益质量表现为会计财务报表所反映的信息与企业经济价值的真实情况的相符程度。收益质量分析有助于财务报表使用者了解公司真实的盈利情况与盈利能力。企业利润将受到新会计准则中会计处理原则与方法变化的影响，利润表的结构也会因此发生改变。由于偶然利得非持续性的特点，偶然利得并不能代表企业真实的盈利能力，所以在分析财务报表时只有关注企业持续、稳定的利得，才能真正了解企业真实的盈利能力和盈利状况。在实际会计工作中，要想了解企业真正的收益质量，必须综合考察企业的资料来源，多方面了解企业的真实情况才能避免新会计准则中会计处理方法变化所带来的影响。

第三，新会计准则中，关联方需要披露的范围扩大了。如由过去按照重要性原则披露关联交易改为披露全部关联交易信息，合并报表增加关联交易信息；由过去披露直接关联交易信息改为披露全部关联信息；由过去披露直接控制关系的企业信息改为披露直接和间接控制的企业信息，所有关联交易行为必须披露交易类别和交易金额。新会计准则的这些规定给会计工作带来较大工作量，同时也增加了财务分析的难度。关联方披露范围的扩大，使组织结构复杂的企业工作量大大提升，同时披露全部关联方交易，使得对重要关联方交易的关注度降低，也会给外部财务报表使用者带来不便。

3 新会计准则下财务报表分析的应对策略

3.1 对公允价值的运用方面

首先，为了优化公允价值获取的途径和质量，需要提高会计人员的专业素质与道德素质，加强职业道德建设和会计人员的专业技能培养，使会计人员能更加正确、熟练地运用公允价值计量。其次，公司方面还要规范管理，建立完善的风险管理体系，为建立稳定有效的市场信息系统奠定基础，保持公允价值估价方法与政策在整个行业中的一致性。再次，鼓励合理的制度创新，有利于防范利润操纵行为进而维护行业稳定。最后，要建立全面的收益观探索。全面收益是传统会计收益的经济学发展演变，在运用公允价值的初始阶段，可以考虑采用既按照历史成本的原则编制利润表也按照公允价值的原则编制全面收益表的方式进行过渡。

3.2 对变动后利润表的分析

在新准则体系中，由于计量属性发生变动以及所得税计算方法变化带来的影响，会造成一部分企业利润增加，一部分企业利润减少，即对企业的利润表有不同程度的增减变化。因此企业在进行财务报表分析时首先要分析新准则中的这些变化是否对企业的利润表产生了影响。企业要正确运用新准则，真实反映企业的盈利能力，并避免利润操纵行为。企业利润会受到新准则的影响，但是企业真正的价值并不会因为新准则的改变而减少。所以企业会计人员要充分理解新会计准则，从利润表的内容与列报方式等变化入手，调整企业的会计处理方式，正确并真实地反映企业的盈利能力和企业的价值。利用利润表信息构造的财务比率也应进行相应的调整。如应重点分析公允价值变动对本期损益的影响、投资收益占营业利润的比重等。

3.3 对企业合并的分析

新会计准则给出了明确的概念界定，并且在合并范围以及合并报表的组成方面也做了更加详细明确的规定。在财务分析时，应当针对这些变化相应调整分析重点。

3.3.1 合并范围的分析

母公司将被投资企业纳入合并范围，编制合并财务报表，在财务分析时要判断其纳入行为是否合理。判断母公司对被投资企业是否具有实质控制权时，股权关系不是判断合并的先决条件，不必设最低持股比例，应重视控制的判断条件而非持股比例。当母公司将子公司的控制权委托给管理层行使或者放弃行使管理权时，对于母公司是否已经丧失了对子公司的控制权的认定，应当分情况处理：已丧失控制权的，无法控制子公司的财务与经营决策；未丧失控制权的，委托或放弃不等于无力行使。

3.3.2 少数股东损益

新会计准则规定，将“少数股东损益”项目由原来的在净利润项目下单独列报改为归入合并利润表净利润项目中，也就是说子公司的损益将被纳入母公司的净利润，母公司的净利润会受子公司损益的影响。母公司的所有者权益也将受到相应的影响。

在实际财务分析中，是否把“少数股东损益”计入净利润或所有者权益中，应当视财务分析的目的而定。若站在整个集团的角度上考察盈利能力，则应把少数股东损益计入利润总额中；若仅考察母公司的盈利能力，则应把少数股东损益剔除。

新会计准则的实施在很大程度上完善了会计制度，是在新的市场经济条件下的进步，同时与旧准则相比也带来了许多会计处理方法和会计处理原则的改变。但是新会计准则是时代经济的产物，要仔细研究和尽快适应新会计准则，使企业能正确运用新会计准则，从而能准确反映企业真实的情况。

主要参考文献

[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则[S].2006.

[2]张永红.新会计准则下财务报表分析与应用[J].经营管理者，2011（12）.

[3]陈中林.新会计准则对财务报表分析的影响[J].中国乡镇企业会计，2011（12）.