浅析存货舞弊行为及审计对策

【文章摘要】

存货审计是企业审计中的一个重要组成部分。由于存货种类多，管理难度大，很多企业都存在收发存货舞弊行为，影响会计信息使用者的正确决策。因此研究企业的存货舞弊行为，具有重要的现实意义。本文主要从存货舞弊的动机，接着存货舞弊常见的手段，最后从审计人员的应对措施以及获得的启示来阐述。

【关键词】

存货；舞弊行为；审计对策

存货属于流动资产，并且是在资产中占的比重较大的项目，由于存货项目种类繁多，管理和核算上具有一定难度，因此存货舞弊成为企业舞弊的重要途径。

1 存货舞弊的动机

存货舞弊的动机有以下几方面：（1）公司面临财务困难，竞争能力强的公司，获利好，公司的财务状况较好，那么，粉饰公司财务报表来掩饰财务状况的可能性较小；反之，管理者就会采取各种舞弊手段来掩盖公司的财务状况。（2）迫于证券市场的压力，上市公司为了筹集资金，吸引更多的投资者或为了避免股价下跌、公司面临退市等风险，就会利用存货虚增盈利来虚增资产达到粉饰财务状况的目的。（3）公司内部的管理层为了完成上级下达的经济指标或获取营业绩考核给予的大额奖金等，其舞弊动机存在的可能性很大。（4）其他，如规避税负等。

2 存货舞弊常见的手段

2.1 虚构存货

客户公司经营状况不好或陷入绝境时，就会想方设法的高估收益。普遍想到的增加存货价值的方法就是编制各种虚假资料，如记账凭证后未附原始凭证的、虚增存货的数量、伪造装运和验收报告单以及虚假的订单，非法购买发票来虚增存货，聘请中介机构评估虚增存货等。

2.2 操纵存货盘点

注册会计师获取存货的审计证据很大程度上依赖于对客户存货的监盘程序。执行和记录盘点对注册会计师来说，显得非常重要。大多数情况下，企业为了应付审计或检查，往往通过操纵存货盘点来掩盖其账实不符的情况。其常用的手段有：（1）为了虚增存货价值向同行临时借入商品。（2）通过转移商品来虚减存货价值。（3）为了掩盖已被盗卖的商品，伪造提货单。（4）以货到票未到的商品来冲抵被挪用的商品等。

2.3 随意变更存货的计价方法

企业存货核算的计算方法一经确认，就不能随意的变更。如要变更，须在报表附注中披露相关变更的理由及影响金额。有些企业为了规避税负，偷逃税费，就随意的变更计价方法，由于采用不准确的计价方法，导致利润的任意调整，然而购入存货的退回进项税不调整，必然多扣进项税，减少了增值税的计算和缴纳。

3 审计人员的应对措施

（1）运用分析程序来识别可能存在的存货舞弊。由于监盘存在的局限性，审计人员必须重视执行分析程序，那么其舞弊的可能性是存在的；如果客户公司的存货拥有多个存放地点，那么其舞弊的机会就有很多。

（2）对存货的内部控制进行审计。要想识别存货舞弊的迹象，注册会计师检查与存货相关的内部控制是有必要的。应当注意以下内部控制程序：采购、验收、记账、存货的储存、加工和装运、销售成本的结转、存货成本的结算、实地观察存货。特别是涉及到采购、加工等方面，各个部门之间是否起到真正的控制作用，体系是否完善。

（3）存货监盘。由于存货在资产中占的比重较大，且其种类繁多，收发频繁，往往成为舞弊的首选目标。所以注册会计师必须亲自到场监督盘点人员的盘点和计数，必要时亲自抽查部分存货，并形成相应的工作底稿。执行盘点抽查时，审计人员应注意以下事项：对于价值比较高的项目应该重点抽查；不要事先或太早告知客户将要盘点的地点，以防客户公司做存货调换转移来掩饰存货不实

4 对审计人员的启示

4.1 充分关注舞弊行为的动机和机会

一般而言，企业存在着舞弊行为的机会，往往是企业内部的控制存在漏洞，所以，在实施舞弊审计时，必须考虑并注意对内部控制的审查与评价。企业在没有面临压力或诱惑的情况下，都会尊重客观事实，一旦面临某种压力或诱惑，其舞弊动机的可能性很大。所以，注册会计师对舞弊的动机和机会进行分析和审查是有必要的。

4.2 对重要性原则的恰当应用

重要性原则是审计工作中的一个重要原则，它贯穿于审计的全过程。审计过程中，对于在资产负债表里占有重要比例的项目，审计人员必须给予特别关注。对于那些在资产负债表中占重要比例而其内部控制制度却较为薄弱的项目，不能通过采用一般常规的审计程序，而是采用特别的详查方法。同时，审计准则里关于对审计人员如何恰当应用重要性原则没有详细的规定，所以重要性原则也离不开注册会计师的经验、专业判断和严谨程度。

4.3 重视对分析性程序的应用

分析性程序运用中，可以进行趋势性分析，也可以进行比率分析，另外也可进行合理性的测试。这一程序从整体的角度对客户提供的各种数据进行对比分析，来帮助审计人员辩明可能存在的重要错误陈述。

【参考文献】

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[2]任生民.存货管理的问题计对策[J].会计之友，2010（3）上

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