市场经济体制下管理会计教学改革的探讨

摘要：社会主义市场经济和管理科学的发展，是影响管理会计发展的主要因素。为适应时代需求和市场经济的发展，会计人员基本素质在逐渐发生变化，管理会计领域需要加以创新和发展的问题也日益增多，高校进行管理会计教学改革都显得势在必行。本文针对管理会计发展现状，就管理会计教学改革的原因和必要性进行探讨，在此基础上提出了管理会计教学改革的具体措施和方法。

关键词：市场经济　管理会计　教学改革

一、管理会计进行教学改革的现状和必要性

(一)会计人才基本素质无法满足市场需求　进入21世纪，面对开放的国际市场与激烈的市场竞争，市场经济体制必将需要新型的会计人才，这样的人才不仅要求具有扎实的专业知识，还必须具有对环境适应性、应变性、竞争性和创新性等素质。中外教育专家把富有积极进取和创新精神作为21世纪人才必备的首要素质，认为未来会计人才必须具备财务会计基本技能、职业判断力、分析和解决问题的能力，以及获取新知识和创新的能力的内涵和素质。很明显原有的管理会计教学及其教学目标，是很难完全实现这一要求，所以，必然要进行改革，方能实现社会对新型会计人才的要求。

(二)传统观念束缚了会计人员在企业管理中的地位与作用　市场经济的最大特征就是促使各个企业成为独立的经济实体，靠自身的经济实力参与市场竞争，其成功与否在很大程度上取决于企业内部经济管理的效率。作为管理中的重要环节之一，管理会计应该是大有作为的。从我国目前的情况看，许多企业人员包括管理会计人员仍然是企业主要管理者的附属，企业一般职能人员凭指令性来管理企业仍属普遍现象，这就造成大部分会计人员只是例行公事地完成日常核算工作，很少人能有积极参与管理决策的意识，管理会计在企业管理中并没有真正发挥作用。而要真正把管理会计的作用发挥出来并显示出其不可替代性，必将要求从教学、实践等各个环节解放管理会计人员的传统观念束缚。

(三)管理会计现有教学内容缺乏严密、完整的理论体系　我国目前管理会计的研究现状由于缺乏坚实的理论基础，管理会计的基本问题，如管理会计的假设、对象、目标、原则尚处于百家争鸣的阶段；管理会计方法冗杂，缺乏独特性。目前管理会计与财务管理、成本会计内容的交叉重复、边界不清已成为普遍问题。这样不仅极大地浪费了宝贵的教学资源，造成教师重复讲授，加上课时短缺，很难在有限的时间内把所有相关课程的全部内容讲授完毕，故而降低了教学效率；同时也严重影响了学生学习的积极性。管理会计理论体系缺乏明确的中心和清晰的主线，内容之间缺乏实质性联系，尚未形成一整套真正意义上的管理会计体系。

(四)管理会计的理论内容与经济环境变化的步伐脱轨　21世纪是知识经济的时代，在市场经济体制下，企业管理对象、组织结构都在发生变化；企业的风险和不确定性水平在不断提升，行业类型的多样、企业形式的演变、经营状况的不确定。企业经营管理环境也随之发生了巨大的变化，主要呈现出以下特征：一是高新技术在生产领得到广泛运用，使企业产品成本结构发生了变化，直接材料成本和直接人工成本比重逐渐下降，制造费用比重逐渐上升。二是随着经济的发展，生活水平的提高，顾客的需求趋向多样化，使企业的生产方式转为个性化生产。三是企业管理观念从短期理性转向长期战略型，企业之间的竞争已从低层次的产品营销性竞争发展到高层次的全局性战略竞争。管理会计的发展与应用是与一定的经济环境、社会环境相关联的，社会环境的变化导致企业组织形式的变化，企业组织形式的变化又会引起管理会计实务发生变化，最终导致管理会计研究的目的、内容、方法相应地发生变化。但我国现行的管理会计教材当中，大多还是以工业企业为例进行讲解的，依然没有考虑产品成本构成比例的变化，依然主要以产销量作为唯一成本动因，致使研究领域比较狭隘，管理会计的理论创新没有跟上经济环境变化的步伐，从而使学习与实践脱节更深，也就加剧了管理会计进行教学改革的进程和步伐。

二、管理会计观念的更新

(一)思想上解放和改变会计人员传统观念的束缚　在市场经济体制下对管理会计进行教学改革，首先要解放和改变会计人员传统观念的束缚，使其认清管理会计在企业管理中的重要地位和作用。只有在此基础上，才能形成全新的管理会计教学内容，使会计学专业的学生能够在学校教育中高度掌握管理会计的相关理论知识，把握管理会计自身的重要性，然后将其付诸于实践；再把实践中累积的方法和经验理论化，使实践和理论高度结合，从而形成良性循环，最终在理论和实践中都确立起管理会计的重要地位和作用。随着会计人才素质内容的加深，高等会计教育就不仅要传授学生专业知识和技能，更重要的是要培养学生立足社会、全面发展的创新能力和综合素质。为了实现这一目标，作为担负着为社会培养人才的教师必须首先转变教学观念，并适应时代需求，改变教学内容，寻求灵活有效的教法，把创新能力的培养与知识的传授有机地结合起来。

(二)新世纪建立起新的战略管理的观念　新世纪科学技术的飞速发展、消费者需求多样化以及世界经济一体化进程的加快，客观上要求企业在有效地进行战略管理的前提下，进一步索本求源、减少浪费、降低资源消耗。新企业观认为：企业是为最终满足顾客需要而设计的“一系列作业”的集合体。作业影响成本，动因影响作业。而成本动因可以分为两大类：一类与微观层面相连，主要是与企业的生产有关的成本动因，另一类是战略意义上的成本动因，如规模、技术、劳动力投入等因素。很明显，在市场经济体制下，企业的经营管理工作可分为两大类：一类是在目标市场与产品方向既定的情况下的日常管理，即战术性管理。另一类是与企业长远性和全局性发展相关的战略管理。在此基础上，无论是管理会计教学人员，还是管理会计实践操作人员，都应该从以下方面来建立新的战略管理观念：一是实行动态化管理，实现企业价值。相对于传统的非市场经济体制下，在市场经济不断发展的今天，企业组织结构是一种纵向的多层次等级管理结构，企业的市场、制造、销售、会计和财务等有着严格的专业分工。但由于计算机的广泛应用和信息处理能力的日益提高，使得企业内部以及与外部的信息交流变得十分便捷，企业可以随时根据环境的变化做出迅速的应变策略。所以，企业组织结构的各个功能却可以构成一个完整的信息系统。管理会计作为决策支持、规划与控制系统，必须能适应21世纪企业经营管理的需要，树立动态管理观念，根据企业内、外部条件的变化及时进行相应的调整，不断地进行分析、比较和选择，在动态中寻找最佳的平衡点，从而高效实现企业价值。二是企业整体组织化，优化资源组合。任何企业要想在当代瞬息万变的客观经济环境和激烈的市场竞争中立于不败之地，都必须以整体组织为主体，使得企业资源得到优化，从而形成整体优势作为基础和条件。即使企业是由各个不同的子系统构成，这些子系统甚至有时还会存在内部矛盾，但不会影响一点：即各个子系统从总体上来讲目标是一致的。这就要求必须把企业组织作为一个管理整体进行分析，只有整体的目标才是系统的最高目标，只有整体最佳才是最优的管理对

策。根据上述要求，管理会计就必须树立整体观念来进行分析和评价企业组织的管理活动。三是注重市场引导原则，提高企业市场竞争力。进入信息时代后，市场经济环境日益变化和经济竞争日益激烈，加之科学技术的飞速发展，产品生产也不断倾向动态性、个性化，产品寿命周期也大幅缩短，企业所占有的市场份额或边际利润顷刻间被竞争对手“抢走”。这样，市场竞争不仅是体现在市场占有率高低方面，还要考虑产品本身及其竞争力等各个影响因素。因此，企业必须随时更新市场观念，密切注视市场发展导向，加强研究市场动态，根据市场需求的变动及时调整企业的生产经营活动，以获取市场竞争优势。理所当然，管理会计也必须由市场引导来进行观念更新。四是注重人才培养，重新定位企业价值。21世纪是知识经济时代，市场经济将得到迅速发展，企业管理更加注重的是知识管理，人才即是企业的最大价值。价值观念是企业文化的核心内容，每个成功的企业都有自己的企业精神，自己的企业文化，用一种共同的价值观来熏陶全体员工。企业文化的确立和创造，必然对管理会计控制系统设计带来影响，促使管理会计的系统设计要更多地考虑到人才的因素，以适应战略管理所需要的文化氛围，有效地实现其过程控制。

三、管理会计教学内容的整合

(一)重新整合教学内容，消除重复交叉现象　从前文分析中可以看出，我国管理会计缺乏一个严密、完整的理论体系。所以。积极探索我国现行体制下的理论体系仍是一个必要的先行步骤。这就要求高校会计学教师立足于自身的经济条件和社会环境基础，加强对管理会计的研究对象、管理会计的归属等基本理论问题的研究，确定经济活动的哪些内容属于管理会计的研究范畴，哪些内容不属于管理会计的研究范畴。归纳和整理出管理会计自身的知识内容，建立起适合我国市场经济发展的管理会计理论体系。一是管理会计与财务管理课程内容的整合。首先，以两者不同的研究目标来构建理论体系：管理会计应以提高企业经济效益为目标，以本量利分析为基本原理，以经营决策为核心，以经营活动的预测、决策和控制为主要内容，构建管理会计的理论体系；财务管理应以提高企业价值为目标，以时间价值、风险价值和资金成本为基本原理，以财务决策为核心，以资金的筹集、投放、运用、回收和分配为主要内容，构建财务管理的理论体系。其次，以两者不同的研究对象来设置课程内容：管理会计则应以生产经营活动的规划和控制为主线来设置内容。主要包括经营预测、经营决策、全面预算、控制和评价等；财务管理应当以资金的规划和控制为主线来设置内容，主要可包括筹资、投资、分配和评价等，其中投资部分包括短期资金(营运资金)的投放、运用和长期资金的投放，而长期资金的投放是指长期证券投资、固定资产投资和无形资产投资等。就目前的一般管理会计教教材，应该将财务预算、财务控制归入管理会计，而将长期投资决策、存货控制归入财务管理。二是管理会计与成本会计课程内容的重新整合。我国成本会计与管理会计是两门并行的学科。其实将成本会计与管理会计割裂开来，管理会计的定位就很困难。因此可以将成本会计和管理会计合并成一门成本管理会计，而目前我国的注册会计师全国统一考试中的《财务成本管理》考试就是一个典型的实例。其研究的对象是成本的核算、规划和控制，研究的内容是原有成本会计的内容加管理会计中与成本管理相关的内容，如成本性态分析、变动成本法、成本预测、成本决策、标准成本、责任成本等内容。

(二)增加和更新学科内容，适应市场经济发展的需求　随着市场经济的发展，市场竞争的加剧，市场风险也进一步扩大，理论、战略管理等新问题，亟需新的管理会计理论的指导。所以，在教学内容上，一些新的理论和内容应及时补充到教学中，密切理论与实际的联系。纵观世界先进的管理会计理论与方法，基本呈现出两大发展趋势，一是强调管理会计与战略管理的结合，发展了战略管理会计；二是强调管理会计与作业管理相结合，发展了作业成本管理会计。人们可以根据这两大发展趋势和主流，构建2l世纪管理会计学科体系。但必须认清管理会计学科体系的建立不是对传统管理会计的否定或取代，而是对传统管理会计的丰富和发展。一方面，在管理会计中传统的成本计算方法必须作革命性的变革――以“产品”为中心的成本计算将被以“作业”为中心的作业成本计算所代替。另一方面，成本动因可以分为两大类：一类与微观层面相连，主要是与企业的生产有关的成本动因，另一类是战略意义上的成本动因，如规模、技术、劳动力投入等因素。所以不能再以微观层面的产销量作为唯一的成本动因进行分析，必须从战略意义角度进行成本动因分析。作为新型的管理会计教材，必须根市场经济接轨，其所要求的各个体系内容：首先，应该完整系统的介绍战略管理会计及作业成本法等基本内容，将管理会计发展的两大主流趋势尽显其中。其次，责任会计已成为现实生活中极具现实价值的专业知识，被各个单位广泛使用，故应该根据新的实践运用将其理论化，作为重点内容加入管理会计理论体系，形成一块主要教学内容，在教学中进行重点讲述。最后，管理会计应当补充风险投资决策和战略投资决策等内容，不仅要提供企业内部经营的有关信息，而且还要关注外部市场的有关信息，以及将来的发展趋势。

四、管理会计教学方式的发展与改进

(一)重视“案例教学”在管理会计教学中的地位和作用　“案例教学”法是对成功的运用科学理论分析问题、解决问题的典型企业作为典型案例展开研究，然后将其运用在理论和教学上进行分析，可以充分揭示众多学科在实践中是如何相互配合、相辅相成的完成会计管理目标的。还可以及时总结我国企业开展管理会计的典型案例和成功经验，形成具有中国特色的理论与实践相结合的研究成果，并从中找出管理会计发展的客观规律，以适应企业经营机制转变的需要，保证企业生产经营的高效运行，最终有利于管理会计的进一步发展应用。在此基础上，使管理会计的教学内容不断得到更新，并能适合实践发展的要求，从而使管理会计学科更加成熟。为了保证案例教学的成功，教师必须注重案例教学的一些基本程序并确保每一程序的有效实施。首先，案例讨论前教师应根据自己的教学内容和进度选择合适的案例让学生准备充分。然后在案例的分析与讨论中，教师要注意组织与引导，并设法使学生成为讨论的主角。教师在讨论中不要直接表露自己的观点，以免学生产生依赖心理。若学生观点不一致，可使其展开讨论；若学生分析判断有错误，可采取故意提问的方式，使学生意识到问题出在哪里，自觉加以修正。案例讨论结束后，教师应及时给予总结。总结并不是说出某个案例的标准答案，况且很多案例没有标准答案，而是指出本次案例讨论所运用的理论知识、讨论难点、重点，需要深人思考之处，并指出本次讨论不足之处与成功之处。最后是要求学生进行案例报告的撰写，也是引导学生由口头表达上升为文字表达的重要阶段。经过这一阶段，学生可理性地对所讨论案例进行思考总结，教师应对案例报告作出适当的评语并打分，也可以作为平时成绩的另一部分，这样也可以同时提高了学生的文字表达水平，为经济论文的撰写奠定基础。需要注意的是：管理会计要解决的是企业不同时期、不同经

济环境下发生的问题，因而其方法灵活多样，因地、因时、因事而异，“案例教学”要充分体现这一特点。其结论是在特定条件下，采用某种方法确定的，因而并非任何条件下的最佳答案和标准。所以在案例教学中，一定要注意不能拘泥于一个统一的答案。

(二)采用启发式互动教学方式，组织学生课堂讨论，鼓励学生积极参与　教师在讲授过程中要注意讲授课程的知识点，尤其是对于一些重要和难以理解的知识点，对其重点和难点一定要讲深讲透：教师应致力于为学生创造一个充分发挥能力的环境，启发学生思想。具体做法有：首先可以由老师先讲解其中的理论部分；然后通过组织学生讨论，让他们各抒己见，以启发学生的发散思维、培养学生能力；最后由教师给适当的指导和总结的一种教学方法。这种授课方式既活跃了课堂气氛，又培养了学生的表达能力、思维能力、分析能力和创造能力。如在讲授变动成本法和完全成本法对企业经营成果的影响以及对管理者的业绩评价时，在讲完相关理论知识后，可以预先布置与其相关的讨论题，然后组织学生分组讨论，并在课堂上交流，由学生自己通过讨论得出变动成本法和完全成本法对企业经营成果的不同影响，这样学生对于这个知识点的理解就能更深化，不再仅局限于死记硬背的教条主义上了。

(三)提倡撰写经济小论文，培养学生科研和写作能力　实践证明，通过案例教学和启发互动式教学，充分发挥了学生的主观能动性和散发式思维，所以可以将这些结果更进一步深化。所以，在授课过程中，建议让学生把案例分析中所得的新得体会结合相关理论知识撰写一些小论文。同样，也可以根据授课内容和学术界的热点和难点问题适当布置一些论文题目，给出相关参考资料目录，让学生参与论文的写作。在条件允许的情况下，也可组织学生进行社会调查，通过搜集题目、发现问题、尝试各种解决方案到最后的汇总表达这一过程，既能整合、活用所学相关知识，也可提升学生独立思考、开拓进取的创新精神和科研能力，引导学生从只顺着老师或书本的学习思路，发展为能有自己的思路，也可强化学生写作能力和书面表达的能力。

在新世纪新的经济体制和管理环境下，管理会计必将大有作为。但如何在新环境下充分发挥管理会计的作用，却是一个严峻的问题，是每一个会计工作者面临的重要课题。而如何使新兴的管理会计者能够胜任不断变化的市场经济，是每一个会计教育者的面临的重要课题。所以，在高校管理会计教学过程中，应结合新世纪会计人才的需求，改变传统观念的束缚，重新定位管理会计的地位和作用，注重理论联系实际，从而建立起一个完整的适合我国市场经济体制发展的管理会计理论体系。