公司内部审计信息状况述评

内部审计负责人特征分析

内部审计负责人的年龄处于30～40（含30）岁年龄段的人数最多，为24人，占样本总量的45.28%；处于40～50（含40）岁年龄段的次之，共计18人，占样本总量的33.96%；处于50～60（含50）岁年龄段的人较少，为5人，占样本总量的9.43%；处于20～30（含20）岁年龄段的有4人，占样本总量的7.55%（具体情况见表3、表4及图3）。内部审计负责人职称分布情况《深圳证券交易所中小企业板上市公司规范运作指引》明确要求公司应当披露内部审计部门负责人的职称情况，但在选择的样本中，有超过40%的上市公司未在相关公告中披露内部审计负责人的职称信息。从披露内部审计负责人职称信息的31个样本看，内部审计负责人的职称以中级居多，共计20人，占样本总量的37.74%，而拥有初级职称和高级职称的内部审计负责人分别为5人和6人，各占样本总量的9.43%和11.32%，内部审计负责人的职称主要为会计师职称，其中助理会计师为初级职称，会计师为中级职称，高级会计师则为高级职称。但本文样本中有少数内部审计负责人的职称并非会计师职称。表6说明内部审计负责人拥有除会计师职称外其他职称的情况。在选择的样本中，有部分公司虽未披露其内部审计负责人的职称情况，但指出了其拥有资格证书的情况。因此，本文将拥有注册会计师和国家注册物流师等资格证书的内部审计负责人视同拥有高级职称再次进行了统计。在该统计口径下，仍然是拥有中级职称的内部审计负责人人数最多，共计18人，占样本总量33.96%；拥有高级职称的内部审计负责人人数次之，共计16人，占样本总量的30.19%；拥有初级职称的内部审计负责人仍然最少，仅为5人，占样本总量的9.43%（职称信息披露情况和职称分布情况见表7、图5）。此外，在53个样本中，有12位内部审计负责人拥有注册会计师执业资格，占样本总量的22.64%。内部审计负责人专业分布情况由于《深圳证券交易所中小企业板上市公司规范运作指引》未对内部审计负责人专业情况的信息披露提出明确要求，所以在上市公司公告中较少披露内部审计负责人专业相关的信息。

在53个样本中，有14家上市公司披露了内部审计负责人的专业情况，所占比例为26.42%。从这些公司披露的信息来看，上市公司内部审计负责人的专业多集中于会计、财务管理等财经类相关专业，少数内部审计负责人所修专业为统计学、金融学等，仍属于经管类范畴（专业分布情况见表8、图6）。内部审计负责人与实际控制人关系及持股情况《深圳证券交易所中小企业板上市公司规范运作指引》要求上市公司披露内部审计负责人与实际控制人的关系，从本文样本公司信息披露情况看，多数公司按此要求披露了相关信息。53个样本中有49家公司均在公告中明确指出其内部审计负责人与公司控股股东和实际控制人之间不存在关联关系，但有4家公司未明确指明此信息，分别为生意宝（002095），宝莫股份（002476），浙江永强（002489）及泰亚股份（002517）。53个样本中，有37家公司在相关公告中披露了内部审计负责人持有本公司股票的相关信息，其余16家公司未披露内部审计负责人的持股情况。在37家披露内部审计负责人持股信息的上市公司中，33家公司明确指出其内部审计负责人未直接或间接持有本公司股票，其余4家公司在公告中披露了内部审计负责人持有本公司股票的方式及数量，其中中超电缆（002471）的内部审计负责人潘志娟持有其控股股东江苏中超投资集团有限公司股份350,000股，新筑股份（002480）的内部审计负责人金之达直接持有公司股份30,000股，持股比例为0.0214%，老板电器（002508）的内部审计负责人张香根现通过杭州合创投资有限公司间接持有公司160,000股股份，持股比例为0.0625%，当升科技（300073）的内部审计负责人持有公司股份3,300股，持股比例为0.0021%。内部审计负责人工作经历信息披露《深圳证券交易所中小企业板上市公司规范运作指引》要求公司披露内部审计负责人的工作经历情况，53家上市公司均在相关公告中披露了各自内部审计负责人的工作经历信息，但详尽程度有所差异。内部审计负责人入职时间是内部审计负责人工作经历的一部分。53家上市公司对内部审计负责人入职本单位时间的信息披露较为完整，除少数6家公司未披露内部审计负责人的入职时间外，其他样本公司均披露了相关信息，而且多数样本对入职时间的披露精确至月份。从这些公司披露的信息看，内部审计负责人入职时间最早为1997年4月，最迟为2012年4月，在最近四年（2009～2012年）入职的人数最多，累计达31人，从样本中上市公司披露的信息来看，除少数内部审计负责人是直接从外单位新聘任外，多数内部审计负责人由来自本公司内部其他部门的人员担任。53个样本中，从外部新聘任的内部审计负责人有9位，所占比例为14.29%，其余44位内部审计负责人在担任此职务之前供职于本公司财务部、审计部等部门，其中，担任内部审计负责人之前在公司财务部门工作的共计12人，在公司审计部门工作的共计23人，其余9人在受任前担任公司副总经理、部门经理等职务。此外，从样本所披露的内部审计负责人工作经历信息看，有一定比例内部审计负责人有会计师事务所工作经历。53个样本中，有11家上市公司的内部审计负责人曾在会计师事务所工作，所占比例为20.75%。综上所述，我国上市公司内部审计负责人主要以本科学历为主，年龄在30～40岁居多，在职称上以中级职称为主，专业以会计居多，绝大部分不直接或间接持有公司股票，与公司控股股东及实际控制人不存在关联关系，并且多数内部审计负责人从业时间较短，在性别上不存在明显差异。

内部审计负责人信息披露与胜任能力方面存在的问题

尽管已经有部分公司披露公司内部审计负责人的信息，但大部分公司没有严格按照深交所的要求进行披露，其中有超过40%的上市公司都未在相关公告中披露内部审计负责人的职称信息，部分公司对工作经历的披露也非常简略。在专业胜任能力方面，IIA（1999）认为，专业胜任能力是指在完成任务的过程中反映和体现出的个人特性（知识、技能、态度）、任务的执行情况或业绩表现。已有的国内外研究都提出了内部审计专业人员胜任能力框架，尽管衡量的维度或指标有所差异，但主要都是从投入或产出角度进行评价（曲耀辉，时现，2011）。虽然从投入角度，学历、职称不能单纯地反映内部审计人员的胜任能力，但从多个维度的投入角度分析内部审计人员专业能力，则具有一定的说服力。内部审计负责人作为领导内部审计团队的负责人，需要具有一定的管理能力和较强的专业胜任能力。实际上，在已有的监管机构所颁布的制度规范中，都非常重视内部审计在企业中的重要作用，如深交所颁布的相关指引中都要求内部审计定期检查公司内部控制缺陷，评估其执行的效果和效率，并及时提出改进建议。同时，审计委员会也更加倚重内部审计发挥作用。但从披露的内部审计负责人信息来看，相当部分负责人学历和职称偏低，专科及以下占37.74%，中级职称及以下占43.39%。因此，胜任能力不足将严重影响其作用的发挥。

结论与建议

研究发现，我国内部审计负责人信息披露不完善。从已披露的公司来看，内部审计负责人主要以本科学历为主，专科及以下学历人员较多，年龄在30～40岁居多，在职称上以中级职称为主，专业以会计居多，相对来说，内部审计负责人的专业胜任能力还有待提高。因此，深交所应严格规范上市公司对内部审计负责人信息披露，在披露的内容要求上，鼓励公司从多个维度披露关于内部审计负责人胜任能力的信息。同时，在上市公司选拔内部审计负责人时，可以选聘能力强、经验丰富的专业人士，包括从会计师事务所选聘优秀的专业人士担任内部审计负责人，同时应加强对内部审计负责人的培养和培训，不断发挥内部审计负责人及其团队在公司治理中的积极作用。

作者：王兵 陈运佳 王美玉