清洁生产下温州皮革企业环境成本控制浅析

温州皮革产业经过30多年的发展，已形成较为完整的皮革加工、贸易产业链，拥有生产一流品质产品的能力，产品技术的研发能力日渐提升，产业结构调整与优化日趋合理，温州已经成为我国皮革产业发展的代表区域之一。但是，随着我国经济发展理念的逐渐转变，节能减排、清洁生产等成为当前经济发展的主要趋势。在这个新形势、新背景下，温州皮革企业要想健康稳步快速发展，就需要在环境成本控制方面提出应对之策。

一、温州皮革企业环境成本控制方面存在的问题

（一）企业环境成本控制观念落后 通过调查问卷和实地走访，温州皮革企业环境成本控制观念落后主要体现在以下几个方面：一是不同企业环保意识差距明显。部分大企业视生态环保和社会责任为己任，能够根据环境要求适时调整自己的发展目标；而许多小作坊式制革企业不具备基本的污染治理条件和必要的治理设施，依然重复着低水平加工，偷排污水现象不断。二是企业环境成本管理理念还存在误区。多数企业都是在企业经营行为对环境造成破坏后进行简单的治理“三废”工作，简单的通过增加污染物处理设备来管制污染物排放，而且并不是自愿承担企业环境保护责任的，仅是为达到政府规定而采取的无奈之举。三是温州皮革企业发展良莠不齐，环境保护投入能力有限。像康奈、奥康、红蜻蜓、泰庆皮革等大型企业有能力进行环保投入，推进清洁生产，以此提高市场竞争力。但大多数中小企业能力有限，无法进行大规模的环保投入，更无法实现先进的环保设备的引进，他们不愿进行环保治理，即使政府强制，也只能局限于末端。

（二）企业环境成本控制缺乏动力 根据问卷调查统计结果显示，温州皮革企业实施环境成本控制最大的动因就是政府管理机构的强制要求，这与国家近些年节能减排以及环境保护的政策是分不开的。企业从事环境成本控制是依靠外部动因的驱动，是具有被动性与强制性的，企业自身缺乏实施环境成本控制的动力。另外，通过与皮革企业管理者的沟通发现，多数皮革企业对于企业开展环境成本控制活动的内在激励机制认识不足，其核心原因是无法清楚地认识环境成本与经济效益的相关关系。例如企业虽然引进了清洁生产技术，但却没有对清洁生产引入后的成本进行细致核算，导致对清洁生产引入的积极性不高，特别是对制约皮革企业生存的高污染企业环境治理成本的引入更是缺乏认同感。

（三）企业环境成本控制缺少科学方法 一方面，企业关于环境成本的认识及划分缺乏科学性。在调研过程中发现，温州皮革企业对于企业环境成本的认识仅局限于企业排污费和污染治理费用，而对于政府的环保罚单、环保设备的投入、环保材料的替换成本、水、煤、电等资源的消耗并没有纳入到环境成本管理体系当中。同时，在环境成本的测量与核算过程中，企业财务仅将各种费用计入支出项目，并没有单独的会计核算对环境成本进行明确的分类管理，缺乏科学性。另一方面，污染物排放标准不统一，无法进行准确衡量。虽然我国有废水综合排放标准，但与许多工业一样，多数地方环保部门在评价皮革工业排放的废水是否达标时，只采用了部分污染物指标，如COD、BOD、氨氮等主要污染物指标，因而被认为达标的废水可能并未完全达到国家废水综合排放标准的指标。同时，由于温州皮革企业数量众多，政府对不同的企业关于各项排放指标无法进行准确分配。

二、清洁生产下温州皮革企业环境成本内部控制对策

（一）正确转变环境成本控制观念 首先，温州皮革企业环境成本控制观念要体现全局性。即要求企业将环境成本控制活动提高到战略的角度，结合企业采购、生产、销售及售后等经营活动，将涉及企业环境成本的各个要素纳入环境成本管理框架中。在全局性观念的指导下，温州皮革企业环境成本控制应重视显性环境成本控制和隐性环境成本控制两个方面。显性环境成本控制是指对污染治理费用支出、生产工艺改进、环保设备投资等环境成本构成要素的控制；隐性环境成本控制是指对树立环保形象宣传支出、员工环保培训支出等环境成本构成要素的控制。其次，温州皮革企业开展环境成本控制必须树立科学成本核算观念。企业在建立完善的会计核算体系的基础上，形成规范的成本确认与计量方法，使各项环境成本的支出能够明确的反映在会计核算表中，以便于企业开展成本控制。

（二）深入理解环境成本控制动因 短期来看，企业环境成本控制会导致企业成本支出增加、利润削减，因而企业不愿投入资金开展环境成本控制活动。但从长远角度分析，皮革企业环境成本与经济效益之间存在正相关的关系，即环境成本控制的投入能够帮助企业实现长期效益。因此，只有温州皮革企业的管理者认识到这一点，才能从根本上改变企业环境成本控制行为短视化的现状，而且在企业环保实践中应着重找寻本企业环境成本与经济效益之间正相关的关键点，从企业利益驱动根源上推进环境成本控制。

（三）改进企业环境成本控制方法 首先，构建环境成本控制系统。一方面，温州皮革企业环境成本控制系统要以产品为基础，通过不同产品当期和未来的环境成本支出来衡量产品环境成本状况，然后将这些成本支出按照一定的原则划分到产品成本和部门管理成本中。从产品角度讲，主要包含了预防费用和污染治理费用，这中间还涉及到当期费用和未来费用的归属问题。运用产品结合部门这种主线交叉的方式建立环境成本控制系统便于进行成本预测和核算，而且将成本控制的责任从生产部门扩大到各个部门，激励各部门共同开展成本控制工作。另一方面，温州皮革企业应结合企业自身实际，建立针对清洁生产不同环节下环境成本因素的温州皮革企业环境成本特色控制系统，开展有针对性的环境成本控制行为。即建立针对原辅材料、工艺和设备、生产管理及控制、废弃物处理四个方面的成本控制系统。具体规划包括：一是原辅材料环节要选择对环境的负面影响小的皮革化学品；二是工艺及设备环节要选择科学工艺以减少皮革化学品的使用量；三是生产及控制环节要实现生产技术最优化；四是废弃物环节要实现产品生命末端系统的优化。

其次，结合清洁生产，实现产品全过程绿色控制。皮革企业在日常生产经营过程中，应全面引入“绿色管理”理念，采用产品寿命周期成本法和作业成本法对企业在产品设计、生产、销售等过程中实际发生或可能发生的环境成本进行前瞻性的超前控制和实时控制。具体可包括：产品遵循“绿色设计”原则；产品的“清洁生产”；产品的“绿色售后及循环使用”；员工的“绿色教育”等。

三、清洁生产下温州皮革企业环境成本外部控制对策

（一）以国家环保政策为导向，促进皮革行业节能减排 为了促进我国环境保护，对于制革、毛皮加工等“高污染、高消耗”的企业，国家环保总局出台了制革、毛皮工业污染防治技术政策。温州市政府在促进皮革企业污染减排方面应以此项政策为向导从以下几点着手：一是完善我国皮革企业污染排放标准；二是加快皮革企业水污染治理工程技术规范的制定；三是推进清洁生产在皮革行业污染治理中的发展及应用；四是政府对皮革行业环境污染治理要严抓狠打；五是要进一步加强皮革企业环境准入制度的建设。

（二）完善皮革产业区域规划 一方面，通过环境区域治理规划，采用集中排污处理的方式降低温州市各个皮革企业的环境成本支出。将温州市皮革企业（特别是规模不大的企业）集中在某些区域，或将制革企业建立在有废水集中处理条件的区域，由专业废水处理公司完成废水治理。这种方式可以减少治理成本，也有利于监管，同时便于企业专心从事生产经营活动。另一方面，相关的经济政策需要完整配套。不论是皮革工业的新建项目审批，资源能源的配置和利用，还是经济领域内的产值统计、利税计算、资产评估、成本核算等重要的经济活动，都应该将企业环境成本的因素考虑在内。此外，政府建立公共财政机制，推进企业节约资源和环境保护，实施环境成本控制的激励政策也是行之有效的政府宏观引导手段。

（三）全面推进皮革企业实施清洁生产 大力推行清洁生产技术是温州皮革企业在科学发展观指导下的健康发展思路，符合可持续发展的思想。温州市政府在全面推进皮革企业实施清洁生产过程中，主要应该从以下几点进行：一是建立服务于全行业的清洁生产技术研发平台。二是鼓励建设皮革企业清洁化生产示范项目。三是进一步加强对“真皮标志生态皮革企业”的管理和环保要求，借由这些企业带动整个行业清洁生产的发展。四是政府牵头，行业协会、专业机构、企业共同参与，完善皮革行业的标准体系。

参考文献：

［1］石碧、路忠兵：《制革清洁生产技术》，化学工业出版社2003年版。

［本文系温州市科技局项目“基于可持续发展的温州皮革企业环境成本与经济效益关系研究”（R20090086）的阶段性研究成果］