浅析营改增税务改革对企业的影响

【摘要】自2012年1月“营改增”在上海试点后，现在，“营改增”已在全国范围内陆续推广开来。“营改增”消除了产业链内重复征税的问题，减少了企业的结构性纳税，提高了企业的经济效益。本文主要分析了“营改增”对企业成本的影响，并提出了营改增背景下企业持续发展的对策。

【关键词】营改增 税务改革 企业成本

营改增的实施，是我国税制及增值税制度改革的重要一步，是推动我国经济结构调整、促进发展转型的一项重大改革。但是，它也对企业的发展带来了一定的影响，尤其是在财务管理方面。为有效提高企业财务管理水平，加强对生产成本控制，企业必须根据实际情况，具体分析营改增对企业带来的影响，并制定有针对性措施，以促进企业的稳定发展。

一、营改增给企业带来的基本影响

从税负情况看，营改增对企业的影响：原增值税一般纳税人企业税收有所减少或没有发生改变，原小规模纳税人企业不会受到影响；营改增后，被认定为一般纳税人企业的税负有所增加，但从整体上看呈减少趋势，被认定为小规模纳税人企业的税负明显减少。

营业税改征增值税，有利于减少营业税重复征税，使市场细分和分工协作不受税制影响；有利于在一定程度上完整和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二三产业融合发展；有利于服务业出口；

对纳税人来说，首先是服务业企业登记成为一般纳税人后，可以抵扣购买固定资产、货物和服务的相关进项。其次是制造业企业，货物批发和零售企业能抵扣接受服务的相关进项。再者，从事跨境服务的企业原来通常会产生5%的营业税成本，现在营改增后可能不会发生任何实际的增值税成本。

（一）原增值税小规模纳税企业

对于税改前的小规模纳税人，应纳税额为销售额的3%税改前后，其税基、税率都不发生改变，因此，此次营改增对原属于增值税小规模纳税企业的，在税负上几乎不构成影响不过，当这类企业与试点企业存在业务往来或竞争关系时，可能会因为无法开具增值税专用发票而降低该类企业的竞争力。

（二）原增值税一般纳税企业

对于原增值税的一般企业，如果不与营改增试点企业进行业务来往，其计税方式不会发生改变。如果与营改增试点企业有业务来往，这些企业可以获得增值税专用发票，增加了可抵扣进项税额，降低了税收负担营改增后，这类企业需要根据自身的实际情况选择试点上游供应商。由于增值税税率比营业税税率高，并且增值进项税额抵扣具有滞后性，因此，增值税企业业务往来需要的现金流比较多，营业税企业业务往来需要的现金流比较少。同时，由于增值税企业购入产品的进项税可以用于抵扣，因此，产品购入成本要比营业税企业产品购入成本低。

（三）增值税一般纳税人企业

对于营改增后被认定为一般纳税人的企业，在税改前，企业的营业收入是税基，同时根据营业税税率上交营业税；税改后，按照增值额的百分比上交增值税，其中交通运输业按照增值额的11%缴纳增值税，部分现代服务业按照增值额的6%缴纳增值税。税改后企业购买固定资产的进项税额可以抵扣，加上企业购买固定资产的价值比较大，因此，固定资产的购入情况也会对企业当期应纳税额产生一定的影响。在市场竞争压力下，税改后的试点企业能开具增值税专用发票，其他一般纳税人企业只要从试点企业购入产品及劳务，就可以用于增值税抵扣，从而有利于拓展业务。

（四）增值税小规模纳税人企业

小规模纳税人是指年应征增值税销售额在500万元以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。根据现行增值税法规定，增值税小规模纳税人按3%的税率征收增值税，在此次“营改增”试点的“6+1”行业中，原营业税税率为3%的交通运输业以及税率为5%的部分现代服务业企业，改革后应税额未达到一般纳税人标准的，税负将明显降低，其中，以试点现代服务业小规模纳税人最为明显，税率由原来的营业税5%的税率降为增值税3%。

二、营改增背景下企业实现良性发展的对策

（一）增强纳税预见性，提高风险防范能力

在营改增前，企业营业税是地方税的主要来源，而营改增后，增值税有25%属于地方财政，有75%属于中央财政，试点企业减收是由中央财政和地方财政共同承担的，这样就能保证地方财政的稳定收入，地方税的主体可能从营业税转变为资源税、土地增值税及其他税。因此，企业要树立税收风险防范意识，努力提高税收预测水平及应对能力，从而为企业的持续发展提供保障。

（二）非试点企业要加大对营改增的关注力度

营改增试点企业时逐步推进的，因此，非试点企业要加大对营改增的关注力度，积极的学习营改增相关理论知识，并做好事前纳税筹划，调整供应商结构，延缓固定资产购入计划，避免突然税改后，企业无法适应进项税额抵扣问题。

（三）试点企业要合理的调整财务分析方法

营改增后，企业的财务处理方式及计税方式有所改变，企业的财务报表结构也有所改变，同时，营业成本也需要进行价税分离，单独列出进项税额财务报表结构的改变，导致企业需要合理的财务报表分析方法，在比较纵向财务指标和横向财务指标过程中，需要将营改增因素去掉；同时，在分析净利润指标变化情况时，也需要对营改增的影响进行分析，这样才能保证财务报表的价值。

三、结语

营改增对企业成本控制有很大的影响，在营改增背景下，企业的财务人员要努力提高自身的专业水平，认真分析营改增对企业发展成本造成的影响，为企业定价机制的优化提供科学的依据，并及时为企业生产经营管理策略提供相关建议，有效地提高企业管理水平，为企业的持续发展提供保障。

参考文献：

[1]张梅.浅谈“营改增”试点改革对企业的影响[J].经济研究导刊，2013，04.

[2]叶坚.“营改增”税制改革对企业税收的影响[J].财经界，2014，02.