“营改增”对企业财务管理的影响及完善措施探析

[摘 要] 我国现在实行的税制结构中最重要的流转税税种分别是营业税和增值税。2009年之前，在我国实行的税种为生产型消费税，即企业中购进固定资产所产生的税款是不能抵扣的，这样就存在了重复征税。自2009年起，我国便全面实施了增值税转型的改革，并实行了消费型增值税。但因为不是所有的固定资产全部可以抵扣，所以现在税法里就规定了不能抵扣的固定资产项目。在此次“营改增”的试点，增值税税率也有了一定的变化，原有的13%和17%的税率基础上增加了6%及11%两档较低的税率，一些无法符合一般纳税人所需条件的小规模纳税人，按照3%的税率进行征收增值税。“营改增”不仅仅影响了财务的管理，同时也对财务指标和税收负担产生了重大影响，可见“营业税改增值税”是我国贯彻“十二五”精神进行结构性减税的重要措施，也是实现我国现代税制与现代国家相匹配的重要组成部分。

[关键词] 营改增；变化影响；策略探讨

[中图分类号] F275 [文献标识码] A

我国政府采取一系列结构性税收调整政策，以抵御全球性金融危机的冲击，保障我国的经济快速平稳发展。自2011年11月16日，财政部和国家税务总局经国务院同意的《营业税改征增值税试点方案》，明确从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。这是继2009年1月1日增值税转型实施，允许全国范围内的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进J项税额后，增值税扩围替代营业税，成为增值税改革另一个重要举措。2012年7月31日试点范围扩大到北京、浙江和江苏、安徽、天津、湖北等8省市，目前营改增正按照制定的方案稳步推进，争取在十二五期间完成“营增改”这项税收改革政策的全国普及任务。“营业税改增值税”是我国贯彻“十二五”精神进行结构性减税的重要措施，也是实现我国现代税制与现代国家相匹配的重要组成部分。我们要充分把握政策，采取积极措施应对营改增给企业管理所带来的影响。

1 “营改增”改革对企业财务的重要影响

1.1 使会计处理产生了很大变化

“营改增”后，部分企业要按价税分离的方法核算收入，一般纳税人企业的戚本为取得专用发票的不含税成本，税金为确认的进项税额，可在纳税申报时进行抵扣，小规模企业成本结算方法和原来一样。在会计科目设置上，要求企业增设应交增值税等相关明细科目，设置更加完善，核算更加严格。

1.2 使企业税负受到一定影响

“营改增”的实施确实能为大部分企业带来税负降低的好处，但也有少数企业的税负增加。这主要由各个单位的实际情况所决定，纳税人可分为一般纳税人与小规模纳税人。在改革前，小规模纳税人一般按3%的税率计征货物销售增值税和按5%的税率计征文化服务业的营业税，而此次“营改增”试点的增值税税率对不符合一般纳税人条件的小规模纳税人按3%的税率征收增值税，实行改革以后，占试点企业近7成的小规模纳税人由原来按5%税率缴纳营业税改为按3%缴纳增值税，税赋下降幅度达40%左右。由此可见，对小规模纳税人来说，此次税改确实为企业降低了税负，增强了小规模纳税人的盈利能力。从一般纳税人的角度来讲，实际税负是否降低取决于取得增值税专用发票中可抵扣的进项税的多少，企业提供应税服务取得收入，按不含税价格计入收入，减少了企业利润，对取得专用发票的一方来说，按不含税价款计入成本增加了利润。从人工成本比重较大的企业角度看，材料等采购所产生的能抵扣的进项税额相对较少，容易导致税负增加。

1.3 为企业带来一定的风险

1.3.1 为企业带来税负增加的风险

“营改增”在北京试点后，部分行业改征增值税，由于试点期间取得的增值税专用发票的渠道相对较少，企业抵扣链条不完整，取得进项税少，为企业带来了税负增加的风险。

1.3.2 增值税专用发票引发的行政、刑事风险

“营改增"后，企业增值税专用发票的管理、纳税申报等方面的工作量会大大增加，而专用发票的管理相当严格，如果违反《增值税专用发票管理办法》管理要求，虚开增值税专用发票，或取得不合法的专用发票等行为，都会为企业带来行政及刑事风险，需要企业高度关注。

1.3.3 “营改增”下企业财务核算及纳税不合规带来的风险

我国很多企业都是混合经营企业，有的经营范围在这次改革范围内，有的经营范围不在此范围内，还要继续征收营业税，同时经营内容不同，适用的税率也不同，如果缺乏对企业的全面经营状况的了解，不能对适用不同税率的业务独立准确核算，税务机关就会从高适用税率，为企业带来增加税收的风险。同时核算的不健全也容易导致偷漏税的风险，给企业带来不必要的麻烦。

2 “营改增”后企业财务管理的完善措施

由国家税务总局和财政部要求进行的“营改增”税改，总体来说是好的，从利润的总额等财务指标上的变化，可以看出“营改增”所达到的政策效应。但是如果要让税改给企业带来更大的经济作用，就需要通过加强税务的管理，实现政策效益上的最大化。

2.1 合理调整会计核算制度

“营改增”税改，引起了收入核算、税金核算、成本核算等会计核算上的变化。“营改增”使整个会计的核算体系都发生了一定的变化，对会计核算的要求也相应提高，且在财务人员方面也有了更高的要求。因此，在对会计核算管理制度进行调整的同时，也需要适当地对财务人员进行调整，以适应新的核算管理制度。

2.2 加强发票的管理，并制定出发票管理的新规范

在原来的营业税制下，相对应的税收仅需开具营业税的发票即可，然而在“营改增”后则需要开具增值税的发票，且发票种类也发生了变化，在发票的管理上也提出了新规定。增值税发票分为：增值税专用发票和增值税普通发票。由于增值税的专用发票可以进行抵扣税款，所以涉及增值税的专用发票单位必须加强发票上的管理，并制定发票管理的新规范，应做好发票的开立、领用和使用以及核销等问题的管理工作，否则，发票的使用不当极易产生法律上的问题。

2.3 加强财务管理，熟悉税务政策，合理地做好税收上的筹划工作

一般纳税人可以进行进项税额的抵扣，所以一般纳税人的税收筹划就显得极其重要。因此，一般纳税人的企业，应该对本企业的经营情况与财务仔细地分析研究，通过各种途径，进行合理的降低税负，并做好税收的筹划工作。

2.4 鼓励企业多方面寻找合作伙伴

营改增后，取得专用发票上注明的进项税额可以在一定期限内抵扣，而未取得专用发票的则不能抵扣，因此一般纳税人企业在采购、运输、技术合作等过程中，尽量寻找能开具专用发票的合作单位，以得到税款抵扣的优惠，从而降低自身的税负水平。也有极少数合作企业借税制改革之机，趁机加价。要鼓励企业多方面寻找合作单位，选择性价比高的进行合作，从而降低企业的成本，提高利润水平。

2.5 提高财务人员工作技能和管理水平

在“营改增”的冲击之下，企业财务管理的外部环境发生了巨大的变化，对单位的内部管理提出了更高的要求。要满足新时期财务管理需要，应该加强财务人员的培训，提高会计人员的专业素质和业务水平，进一步提高财务管理的服务意识；加强与单位和税务部门的沟通协调，积极进行政策的宣传，确保各单位能尽快适应改革，避免出现各类涉税风险造成不必要的损失，实现平稳过渡。

3 结语

综上所述，当前，我国正处于加快转变经济发展方式的关键时期，“营改增”在进行的税改试点阶段，难免有多种矛盾现象并存的局面。企业要达到真正意义上实行的减负，还需财政税务机关与企业直接的相互理解和协调，并不断地解决在试点磨合期中所产生的问题，做到进一步细化税制和实施的办法。应对试点行业上的领域和地域做到加大加强，只有在转型企业上的全覆盖，才可以为企业争取到更多可抵扣税项，才能避免更多重复的征税环节。大力发展第三产业，尤其是现代服务业，对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重大意义。“营改增”的实施，有利于根据国家的宏观政策，调整产业结构，实现社会专业化分工，促进三次产业融合；有利于降低企业税收成本，提高企业盈利水平，增强企业发展能力，从而增强企业参与市场竞争的能力，有效刺激我国经济的发展：通过税制的调整，还有利于优化投资、消费和出口结构，更好地促进国民经济健康协调发展。

参考文献

[1]汪曾涛.上海服务业税收环境及改革方向研究[J].决策与信息（下旬刊），2012（6）.

[2]康世硕.试析“营改增”政策试点对服务外包产业发展的影响[J].会计之友 2012（21）.