浅议小微企业内部审计

【摘要】小微企业建立内部审计制度有利于控制风险、规范管理，有利于小微企业健康稳健发展。但存在内审机构缺失或弱势、审计活动不独立、不客观、内控机制不严、从业者素质不高等问题。建议内部审计强化核心地位、更新工作方式、扩大风险管理职能、实现管理导向、价值导向转型。

【关键词】小微企业 内部审计 风险审计 价值导向

小微企业概念是由中国著名经济学家郎咸平教授提出目前，我国小微企业为数巨大，三大产业广泛分布，全面覆盖各领域，是国民经济的生力军，在稳定经济增长、扩大劳动就业、促进技术创新、推动管理变革、繁荣市场和满足居民多样化需求方面发挥着不可或缺的重要作用，因此小微企业稳健发展，关系经济社会发展全局。但是，小微企业规模小，业务与财务关联度低，管理流域简单简便，尤其对作为核心的内部审计问题重视不够，导致小微企业在财务管理方面抗风险能力低下，未能利用内部审计结论及时把握市场机遇，抓住自身发展机会。

一、小微企业内部审计的必要性和重要性

按照内部审计之父索耶的定义，小微企业内部审计指对企业各项经营业务和内部管控进行客观、独立评价，以确认小微企业是否遵循公认的原则和程序，是否合乎管理规定和操作标准，资源利用是否高效经济，组织目标是否有效实现。内部审计的参照遵循依据有：国家政策法规、企业管理制度以及财务管理和会计核算制度，审计水平观测点则是信息真实、合法、合规、内控制度健全、有效。内部审计旨在是通过对小微企业资产负债、成本收益真实性、合法性和效益性的审计，从而有利于小微企业改进经营管理，逐步建立健全内控机制和自我约束机制。小微企业资本金少、组织规模小，业务范围窄，随时面对风险多变和激烈竞争的市场，市场环境迫使小微企业必须着手改善管理，将内部财务审计工作置于企业核心地位，管控风险、约束越轨、预防失范行为。小微企业建立健全内部审计制度，凭借审计行业的信息管理与分析软件工具，依托专业的技术和方法，经过全过程内部审计，能够预测风险并及时预警，评价风险并改进风险管理，控制风险、治理风险，使得小微企业从容应对市场风险、操作风险，从而保证其稳健应对“两高两难两门”：成本高、税负高；用工难、融资难；玻璃门、弹簧门。

二、小微企业内部审计的主要问题

（一）内部审计机构在企业处于弱势地位。

小微企业规模小，成本缩减、投入受限，所以组织机构精简、人员配备简单，少有专业内审机构与内审人员。管理者主要精力集中于日常生产与销售等常规事务，故其认识上存在偏差与短视，片面认为内部审计是企业内部的非增值环节，不能创造直接的经济效益，未能认识到内部审计在改善管理、风险控制、参与价值创造方面的积极作用。其实内部审计通过增加组织价值，能从根本上实现小微企业预设的组织目标，进而实现自身成长。而现实中小微企业内部审计要么全无设置、要么形同虚设。小微企业内部组织设计中没有赋予内审机构对同级财务部门、管理部门的监督权，在其业务管理流程中也未深度嵌入内部审计监督的制度设计。

（二）内部审计缺乏独立性、客观性。

独立即为“审计机构无阻碍地决定工作范围和无阻碍地完成工作的能力”，独立是内部审计的必要条件，也是保证内部审计效果和绩效的重要要求，独立程度的高低一定程度上决定了审计综合职能的作用范围和实施效果。遵守独立性有助于达到客观性，审计机构独立是为了保证审计结果客观，独立是手段，客观是最终目标。内部审计部门提出的改进经营管理与流程控制的分析与建议是客观的，才能有助于现实组织目标，提升小微企业附加价值。小微企业的特殊组织结构与运作体制决定了其决策、管理、执行与监督高度融合，四位一体边界模糊，难以相互独立、相互制衡，既导致内部审计活动、审计人员失去独立性，又导致审计结论丧失客观性。实践中专业的审计技术和审计方法难以充分应用，大大减损了审理效果和效率，最终导致从查错防弊到验证财务报表的公允性、服务高层决策的内部审计目标都无从实现。

（三）企业内控机制薄弱，会计审计基础差。

小微企业极易从主观上简单化的进行成本―效益核算，千方百计减少人力物力投入，牺牲必要的“安全性、保障性”投入，导致财务管理基础薄弱；同时没有依照现代企业制度投入资源建设内控机制，内部监控管理也随之失去依凭、流于形式。

据不完全统计，三成以上小微企业财务清查、成本核算、财务收支审批等基本制度没有落实；没有执行不相容业务分离原则。会计制度执行非常不严格、不规范，会计操作随意性强、出入较大，很难做到账物相符、账账相符，会计基础工作及其薄弱，甚至个别小微企业至今从未建立明确的成本核算方法与制度。

此外内部审计长期受忽视，决策管理层认识存在严重偏差，内部审计部门往往附属于财务部门，既没有独立性，有没有权威性，导致内控机制软弱无力，低能无用。

（四）业者水平与素质普遍不高。

一般的现代中大型企业都是所有权与经营权相分离，因此传统的内部审计在很大程度上是为了降低成本而设计的。但是小微企业业主往往集投资者、经营者于一身，所有权与经营权的高度统一，这种企业运行模式势必给内部审计带来负面影响。大部分小微企业业主专业水平不高、缺乏现代财务管理意识，对审计理念和方法缺乏基本的理解和重视，又喜集权揽权，又致使其动辄越权行事，处处干预，监审不分，使得内部审计地位不显，作用不彰。

此外，由于小微企业的职业前景、薪酬待遇、劳保水平等方面社会认可程度低，其对优秀审计人员的吸引力远不如中大型企业。实践中小微企业内部审计人员普遍素质较低，专业知识与技能训练既系统又不扎实，基本的业务能力尚付阙如，这使得内部审计人员在实务操作中囿于能力，很难发现深层次问题。

三、改善小微企业内部审计的对策建议

（一） 转变观念，重塑内部审计的核心地位。

小微企业内部审计效果在很大程度上取决于业主，小微企业的投资人、管理人应重新发现内部审计对小微企业的贡献，尽管此种贡献往往是无形的、长期的且不可精确测量。在高度竞争且成本“过敏”的市场环境下，小微企业负责人应重塑内部审计的核心地位，充分发挥其检查、鉴证、评价职能，努力创造良好的内审

计工作环境，不断提高内审的独立性和权威性。

（二）内审工作方式逐步标准化，实现独立性与客观性。

小微企业应学习行业服务机构如咨询管理公司走专业化、标准化、信息化道路，，建立标准化内部审计体系，在企业内部开展综合审计业务，加强内部审计管理工具部署，适时利用IT工具、审计软件对财务报告和合规性审计进行自动分析，进行系统化、专业化的风险分析与识别。

在此基础上，小微企业坚持内审的独立性和客观性。在决定审计范围、开展工作及形成结论、汇报成果时不受干涉，这是独立性要求。国际内部审计师协会提出以下原则以确保客观性：（1）禁止内部审计师参与任何有可能影响其出具公允的评估结论的活动或关系；（2）防止内部审计师接受任何可能影响或假定会影响其职业判断的东西；（3）向内部审计师披露全部重要事实，确保审查不被歪曲。

（三）扩大内审风险管理职能，提升人员素质。

小微企业虽有船小好调头的优势，但面对内外部环境的高度不确定性，企业风险暴露、风险敞口仍大量存在。大中型企业惯有的资产流失、资源浪费和无效使用等现象在小微企业同样存在，财务信息不足、审计标准贯彻失败是其自身固有的风险积累点，面对国际金融危机、国家政策调整、消费者偏好变化等外部不可预知、不可克服的风险，迫切需要小微企业建立内部审计系统，扩大风险管理职能，用科学规范的方法来评估风险、改进风险治理。

小微企业成长性强，人员素质的不断提升应是重要的支撑因素。内部审计与风险管理岗位要求从业人员专业知识结构合理、综合素质全面，既能宏观掌控全局，又能微观剖析细节，因此内部审计成为准经理培养的重要步骤，审计师、风险官最有可能成为准经理的候选人。小微企业应通过内部审计与风险管理机制培养职业经理人，增强内部审计职位吸引力并进行有效的职业生涯培养。

（四）改进内审组织方式与手段。

促进内部审计职能组织由分散化向集中化转变。小微企业内部审计集中化有助于标准化的审计流程执行简单易行，同时有利于企业审计资源调度更加有效，也增加了内部审计独立性、权威性及方便小微企业负责人对内审的直接管控。

推进内部审计外部化。随着分工的细化与专业化，在小微企业内部部署所有需要的审计技术及资源变得既不可行又不经济，因此出现了许多企业从外部购买内部审计服务，服务仍在企业内部进行，同时并未完全放权给外部服务机构。内部审计外部化在降低成本、保持企业的合理规模、使得领导者专注于提升核心竞争力、加强质量控制与专业保障方面独具优势，从根本上可以提升组织价值、实现组织目标。

（五）内审向管理导向转型，最终增加企业价值。

小微企业内部审计不能局限于财务会计审查，应该扩展到管理运营的方方面面，将重心从传统的“查错防弊”转移到内部管理、决策上来。内审人员要实现角色转换，从传统的合规监控角色转向管理角色、服务角色。管理审计业务应成为未来内部审计的基本职责，促进内审重点由财务审计向管理审计转变，通过流程审查和系统分析来增强小微企业效率，确保对流程再造和结构的战略性塑造，实现内部审计职能的转型。

内部审计角色定位于提供独立、客观的鉴证和咨询服务，旨在增加价值并改进企业的经营。这就要求内部审计积极参与价值创造活动，尽管内部审计对价值创造的贡献往往是间接的，但其关注的焦点跃升至组织整体的层次，能从价值链整合来思考问题、解决问题，促进合作，这就实质扩展了内部审计的价值。

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