浅议内部审计与内部控制

王鲲 温州市铁路与轨道交通投资集团有限公司

中图分类号：F239 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2014）01-000-01

摘 要 通过阐述内部审计与内部控制的关系，分析内部审计在内部控制中的作用，再是提出关于内部控制的内部审计评价中的几个问题和看法。

关键词 内部审计 内部控制

内部审计是指企业内部的一种独立、客观的监督、评价和咨询活动。内部控制是指由企业的治理层、管理层和全体员工共同实施的，旨在合理保证实现以下基本目标的一系列控制活动。这两者之间存在着密不可分的关系。

一、内部审计与内部控制的内在关系

1.内部审计与内部控制相辅相成、相互促进

内部控制既是企业对其经济活动进行组织、控制和考核的重要工具，也是用以确定内部审计程序的重要依据。相反，内部审计又能为改进内部控制建设提供各类意见和建议。在经济发展过程中就是对内部控制的重视和信赖，才加速了现代审计的变革，促进了审计效率、效果的提高。

2.内部审计是内部控制的重要组成部分

内部控制的内部环境主要包括治理结构、组织机构设置与权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。内部环境是影响制约企业内部控制建立与执行的各种内部因素的总称，是企业可以自主选择和改变的，是实施内部控制的基础，是内部控制的重要组成部分。从这而得，内部审计是内部环境的组成部分之一，也就是内部控制的组成部分之一。

3.内部审计是对内部控制的控制

内部审计是内部控制的特殊方式，其在内部控制框架中具有独特的身份，既是内部控制的组成部分，又具有不同于其他内部控制要素相的对独立身份，肩负对其他内部控制要素进行再控制的职责，主要通过内部审计利用自身相对独立性和对本企业的情况了解优势，以及在长期审计中积累的经验，通过监督业务活动和管理活动，评价内部控制的健全性和有效性。针对内部控制中的薄落环节及时提出建议，促使以合理成本进行有效控制，达到改善组织内部管理状况的目的。

二、内部审计在内部控制的主要作用

1.对内部控制有效咨询评价

随着风险管理和治理结构的完善，内部控制被提升到公司战略高度，与经营管理融合在一起，其充分性和有效性直接关系到财务与运营信息的可靠性、完整性、运营的效率与效果。由于内部控制具有内在的局限性，考虑到成本效益原则，由于不能涉及到临时性或未预计到的业务等导致其不能发挥作用，这就需要第三方对其充分性和有效性进行评价。而内部审计恰恰可以填补空缺，又是相对独立性，具有特殊地位和优势，更能对内部控制进行有效咨询和评价。

2.内部审计是风险管理的主导者

随着社会的发展，风险管理导向内部控制时代的到来，企业更加关注有效的风险管理机制和健全的治理结构。内部审计在风险管理这个关键流程中发挥独特的作用。一是能够客观地、从全局的角度管理风险。风险在企业内部具有感染性、传递性、不对称性等特点，一个部门造成的风险或疏于管理的风险，往往不是由其承担，而是会传递到其他部门，这样最终会导致整个企业陷入困境。因此，对风险的认识、防范和控制需要全局考虑，各个业务部门很难做到这点，也恰恰只有内部审计能从客观和全局出发进行风险识别，提出防范措施建议。二是控制和指导企业的风险策略。内部审计可以充当企业长期风险策略与决策的协调人，进而控制和指导企业的风险策略。

3.内部审计是内部控制的重要控制活动方式

内部审计人员应当在企业最高权力机构的授权下开展内部审计工作，防范各种舞弊、差错的发生。内部审计作为内部控制重要控制活动方式，就是要根据风险评估结果和风险应对策略，对内部控制活动进行设计和实施，以合理保证将风险控制在可接受水平之内。

4.内部审计是内部控制的监督力量

内部审计作为内部控制的重要监督检查主体。内部审计人员定期组织对企业内部控制的健全性、合理性和有效性进行全面评价和评估。对于监督检查中发现的内部控制重大缺陷或重大风险，应当分析其缺陷或风险产生的原因，并针对性地提出和实施改进方案，及时向董事会及相关决策机构报告。

三、关于内部控制审计评价中的几个问题和看法

1.对内部控制审计中风险控制问题

随着风险管理导向性内部控制发展，对其内部审计评价也必然按风险导向方式进行。风险导向审计中主要通过重要性水平进行审计风险控制。由于内部控制以流程控制、互相牵制为主，其内容以事项、控制点为主，但没有具体金额也就是很难进行量化。在对某一房地产公司内部控制的内部审计评价中，审计重要性水平以业务关键控制点的性质为主，以财务报表确定的重要性水平为辅，即以定性为主，定量为辅的双重标准作为内部控制审计重要性水平。这样有效解决了内部审计对内部控制评价的审计风险控制问题，也是符合现代风险管理导向的企业特点。

2.对内部控制审计中审计程序问题

内部审计人员对内部控制进行审计评价应深入到业务内容中去。由于每个企业的行业特征不同，也就存在不同的业务内容，其业务流程和制度设计都会千差万别。在对内部控制的内部审计中，可以通过描述、问卷、流程梳理等方式进行，也就需要对审计程序进行恰当的设计，才能符合审计目标和被审计单位的业务内容、特征。在对某一房地产公司内部控制的内部审计中，按照房地产行业特征和具体单位特点，结合业务实际，重新设计了内部控制审计调查程序和具体问卷，取得了良好的审计效率和审计效果。

总之，内部审计与内部控制存在着相辅相成的紧密关系，内部审计在内部控制中发挥着不可替代的重要作用。同时，探讨和实践了在内部控制的审计评价中客观性、层级、审计风险控制和审计程序等方面的内容。

参考文献：

[1]钱华.内部审计与内部控制关系研究.财会通讯.2011（06）.

[2]刘倩.内部控制与内部审计的关系.经营管理者.2009（03）.