注册会计师面临的机遇和挑战之我见

摘要：我国经济迅猛增长，给注册会计师行业带来了巨大的机遇，经济的发展、政策的关注、需求的增多让注册会计师们看到了充满希望的前景，但受市场需求变化和全球化的客观影响以及行业内存在的审计风险、组织机构不合理、风险意识薄弱、质量控制不到位和注册会计师职业能力等限制，注册会计师行业同样面临着巨大的挑战。文章通过宏观政策、外部环境、行业自身发展等方面分析注册会计师面临的机遇与挑战，从事务所自身发展及外部监管要求方面提出应对策略，使会计师事务所和注册会计师与企业、政府一起应对风险，促进整个行业持续稳定发展。

关键词：注册会计师；机遇；挑战；对策

一、注册会计师面临的机遇与挑战

（一）经济发展迅速

改革开放以后，随着我国经济实力的不断提升，外国企业和投资者都纷纷把目光放在了我国的经济“大蛋糕”上，外资投入大幅增长，对外贸易日益繁荣，众多企业发展迅速。而会计师事务所是由注册会计师组成，受当事人委托承办有关审计、会计、咨询、税务等方面业务，为企业提供鉴证、管理咨询、内部控制、投资决策等各种服务的中介机构，经济大发展，势必为注册会计师行业提供了大量的业务需求。

（二）政治关注增加

前几年，财政部颁布的《关于加快发展我国注册会计师行业若干意见的通知》文件中第一次提出了“加快发展我国注册会计师行业，对于提高经济发展质量，维护国家经济信息安全具有重要意义”。注册会计师行业引起国家的重视，行业发展站在了一个新的历史起点上。

（三）会计准则与国际趋同

我国会计准则是在借鉴国际会计准则的基础上颁布的，基本与国际通用的会计准则趋同，这为会计师事务所“走出去”提供了很好的技术支撑，减少了因会计准则的差异而产生的“壁垒”。但会计师事务国际化人才和国际业务的实践经验欠缺，拓展国际业务，需要会计师事务所不断进步，为能够“走出去”提供综合服务而积累实力。

（四）市场需求多元

随着改革开放的深入进行，我国的各级政府转变职能以适应时代的变迁，许多政府原有的服务职能被会计师事务所等中介机构承担；公共事业对注册会计师的需求不断增多；企业、事业单位也需要注册会计师全方位、多层次、高标准的服务。新增的服务对象群体庞大，这无疑为注册会计师行业的发展注入了一剂“强心剂”。但是，很多国内的会计师事务所还是以提供审计相关业务为主，没有及时实现业务拓展和升级从而适应新的市场需求。因此，市场需求多元化是我国大部分的会计师事务所目前面临的一大机遇与挑战。

（五）经营机制逐渐完善

随着企业经营方式的转变，我国的注册会计师机构不断调整经营机制来满足企业的需求，通过积极进行市场营销、努力提高服务质量、强调自律管理、加强内部控制、定时组织人员培训、健全人事管理制度等，增强了会计事务所的核心竞争力，赢得了在竞争激烈的环境中保全和发展自身的机遇。

二、注册会计师行业自身存在的问题

1. 审计风险加剧

目前我国资本市场相关规范并不完善，筹资的企业良莠不齐，中小投资者的风险意识和自我保护意识不断强化，当他们把资金投入企业，潜在的投资风险转化为了现实风险，就会寻求经济利益补偿以求转嫁风险。许多上市公司利用母子公司的关联方交易、资产重组、托管等手段来粉饰财务状况和经营成果，扭亏为盈。更为严峻的是许多公司的治理结构不完善，内部控制不健全，注册会计师很难掌握真实、可靠、完整的企业内部情况和会计信息，审计风险增加。

2. 组织形式不合理

按照《公司法》和相关法律的规定，我国会计事务所只有少部分是合伙制，大多数为有限责任公司，注册资金一般为30万元。根据经济法的定义，有限责任制会计师事务所的股东以出资额为限对事务所的债务承担有限责任，最高赔偿限额以事务所的净资产为限，事务所及注册会计师个人的违法违纪行为很少承担刑事或民事责任。现行组织结构使很多有限责任制事务所的股东不顾行业协会的执业检查和法律的制裁，以业务最大化、个人财富最大化为目标，将利润分给每一股东，事务所净资产盈余很少甚至为负，忽视质量管理，这极大的损害了社会公众的利益。

3. 风险意识薄弱

我国注册会计师行业处于发展阶段，注册资本低、无需购置生产线、不需要投入大笔资金，运营成本低、收益高、国家法律监管体系又不尽完善，许多会计事务所以业务最大化为首要目标，执业风险意识不强，合伙人对事务所的日常管理更多考虑收益问题，缺乏重视风险管理体系的认识，从根本上忽视审计风险。

4. 质量控制不到位

审计业务委托人与被审单位的同一性决定了如果在重大问题上会计师的意见与委托人的意见向左，意味着将得不到审计业务或是得不到续聘，事务所出于生存需要，在执业时可能妥协，审计独立性受影响，报告质量难以保证；以项目经理、审计部门经理、主任会计师为复核人的三级复核制度在审计旺季，因审计底稿较多，为了赶进度而落不到实处；质量控制制度虽有，但不深入，而且不被重视，许多会计师事务所不愿意也没有太多的能力去深入细致的处理质量问题；缺乏质量责任追究制度；从业人员流动快，有经验的业务人员普遍缺乏，优秀人才留不住。以上因素造成不少会计事务所缺乏从审计客户评估到审计工作完成，全方位、全过程的审计质量控制体系，质量控制流于形式。

5. 职业素养不高

有些会计师事务所可能受到审计对象的利益诱惑顺应公司意图出具报告，或者由于自身执业能力不足在审计过程中没能发现重大的错报和漏报，这对于事务所和注册会计师自身都是潜在风险，若东窗事发，注册会计师及会计师事务所就难辞其咎。

6. 社会认知差异

目前社会公众的普遍认知是注册会计师出具的审计报告能够保证财务报表的真实可靠。这一认识也极大地影响了法律界，对注册会计师行业构成了无形而巨大的压力，但事实上由于审计方法、审计成本限制以及企业内部控制的不健全等，注册会计师出具的审计意见仅能帮助报表使用者合理确定财务报表的可靠性，不能对其经营能力及未来盈利能力做出保证。

三、注册会计师行业面对挑战的对策

（一）事务所自身应对策略

1. 健全内部控制和治理结构

会计师事务所应健全内部治理结构，加强内部控制，形成自我约束、自我发展的经营机制，时时对运营情况进行监控，保证治理机制的有效运行。

（1）建立健全统一的执业标准，执行统一的质量控制制度。

建立明确质量控制的组织架构，明确各级质量控制人员的责任，加强三级复核制度的执行力度；建立审计质量控制外派人员复核制度，重大项目的质量复核实行条例管理；制定重大项目的评判标准，对重大项目和一般项目分别适用不同的复核机制；建立审计工作底稿的检查制度；对重点审计领域和重要审计项目执行更为严格的质量控制措施。

（2）对注册会计师和会计事务所建立诚信档案和诚信考核机制，追究责任。

（3）建立技术支持委员会，提高业务能力。

（4）建立风险管理体系，对审计项目进行风险评估。

（5）建立完善的人力资源管理制度。以人为本，重视人力资源管理，做好人才的选拔与培养，将注册会计师与事务所的发展目标相结合，凝聚成合力；通过与执业质量挂钩的分配制度，采取多种激励手段，建设队伍，提高审计质量。

2. 对内提供多元化服务

注册会计师业务拓展不仅是注册会计师行业本身稳定发展的需要，也是注册会计师行业更好地服务于我国经济体制改革深化、服务于市场在资源中基础作用发挥的必要条件。事务所应跟进《注册会计师业务指导目录（2014）》，拓展如下的业务范围：

（1）研究各级政府（部门）、行业商会（协会）等出台的新业务相关法律法规、规章制度，开展与财政预算资金相关的鉴证业务。

（2）研究出台的行业鼓励扶持性政策。如行业“十三五”发展规划，提出业务拓展目标、领域、途径等，推动事务所的服务转型。

（3）研究制定的新业务指引，拓展业务范围。如《商业银行审计指引》、《外商投资企业外方权益确认表审核指导意见》、《外汇收支情况表审核指导意见》等，将审计业务拓展的企业鉴证、管理咨询、会计、税务和信息服务等各个方面，尤其是高附加值的管理咨询业务。

（4）研究注册会计师协会与国家有关部门签订的“行业服务政府（部门）经济社会管理合作协议”，开发承接区域经济发展要求的特殊领域、高端需求、高技术含量和高附加值的新业务。

3. 对外加强国际合作

（1）求同存异，研究当地政策，熟悉掌握国际商业惯例、国际会计准则、国际资本市场运行规则以及各国社会、政治、经济、法律、文化环境等，寻求突破目标国家政策壁垒和地方政策壁垒的方法，开拓国际市场。

（2）建立品牌策略，打造行业品牌。事务所应打造品牌理念，通过高质量的会计服务，保护投资者利益，赢得客户信赖，逐渐树立自己的良好品牌，逐步走向国际化。

（3）加强行业改革的顶层设计及战略部署，重点把握注册会计师行业国际化路线、时间、规模、市场需求等，审时度势的把握好国际化合作的时机。

4. 提高注册会计师职业素养

为领先于竞争对手，保证可持续性发展，事务所需要拥有与业务相匹配的专业人员（即精通相关知识和技能的注册会计师），建立学习型会计事务所。

（1）对新进员工进行包括职业道德、职场礼仪、审计程序等相关培训，并组织考评。

（2）对老员工进行会计准则、审计准则和审计行业新知识培训，分析审计失败案例，通过边工作边学习，从工作中总结、反思、重新运用，加强职业道德诚信建设，提高职业关注度和判断能力。

（3）积累国际化的专业人才，为他们提供广阔的成长空间，加强人才储备。

（4）在事务所内部培养学习与交流的氛围，使每位员工树立努力学习、终身教育的理念，形成持续学习的习惯，提高全体员工的整体职业素质。

（二）相关监管部门的对策

1. 设立严格的进出机制

设立会计师事务所时，相关监管部门应对其严格审核，合理控制会计师事务所的数量，避免恶性竞争；事务所设立后，建立对考核评价系统，对违反法律法规、发生舞弊或过失行为并给有关方面造成经济损害的，有关政府部门对会计事务所及注册会计师本人追究责任，完善相应的退出机制。

2. 实行责任连带承担机制，加快有限合伙制推广

引进国际大型跨国会计事务所的组织形式，通过限制或取消有限责任制会计师事务所、健全个人财产登记制度、引进财务报表保险制度，改革审计委托权等手段，积极推进有限责任制向有限合伙制的转变，使有限合伙会计师事务所以其全部财产对事务所的债务承担有限责任，各合伙人以各自的财产对其负责的审计项目所导致的债务承担无限责任，对其他合伙人负责的审计项目所导致的债务承担有限责任。为审计的独立性提供环境保障。

3. 拓宽政府监督渠道

财政及相关政府部门对企业及事务所的监督管理能够让其时刻保持警醒，对其会计信息造假的行为有一定的约束力和震慑，并且能够提供事务所执业质量的信息，这直接关系到事务所的未来盈利。

（1）加强法律法规建设。增加关于因过失提供重大遗漏审计报告或出具虚假审计报告等承担法律责任的规定。对有严重违规行为或者不遵守职业道德的注册会计师个人，要承担更重的责任，实行终生禁入的处罚。提高注册会计师的违规成本，加大作假惩罚力度，对审计独立性进行约束。

（2）加强监管力度。政府或相关监管机构应对审计过程进行复核和监督，对会计师事务所出具的审计报告随机抽样核查。

（3）规范政府法定业务需求，终止企业自行聘任事务所的做法，改由政府监管部门委托方式进行审计，保证客观公正性。

4. 正确引导社会认知

公众及法律界人士对注册会计师的期望值与实际有的差距，需要加强与会计信息使用者和法律界人士的有效沟通，使其了解审计目标、手段及其局限性，正确树立行业形象，纠正有偏差的社会认知和舆论导向。

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（作者单位：汉中一零一航空电子设备有限公司）