营改增对银行业的财务影响分析

摘要：毫无疑问，银行业是金融业与现代服务业的一个必不可少的组成部分，所以银行业也在增值税改革的范围之内。由于银行业的业务有它的特殊性，以及业务操作时较为复杂的操作过程，致使它在增值税改革方面有一定困难。文章从银行“营增改”计税方法、税率着手，分析营改增对银行财务产生的影响。

关键词：银行业 营改增 财务影响

增值税改革试点方案是由我国财政部和国家税务局这二者出台的。我国增值税改革政策试点方案首先在上海的交通运输业和少数的服务业开始试行。营业税向增值税转变，即流转税制的改革，也慢慢推行开来。有关的银行业“营改增”方案，在恰当时段就会被实施。以往银行业税制的主体，是所得税和营业税。但是根据国外营业税发展情况以及打通增值税全链条抵扣等方面来看，营业税并不是最具优势的税种。实行“营改增”，有其必要性。

一、银行业“营改增”税负测算

（一）简易计税方法的税负测算

简易计税方法主要是用来计算应当缴纳的增值税的数值，可以通过销售额以及固定增值税率得出最终数值。最终数值不抵扣进项税额。它的具体计算公式是：税率*（银行当期销售额/1+税率）=增值税根据对银行报表的数据分析来看，银行的主要业务收入一共可以分为几大方面，它们是利息、投资、汇兑等方面。具体来说，有利息净收入、投资收入、汇兑净收益、手续费和佣金收入。这些方面都可以为银行带来一定收入，属于银行营业税的业务可以细分为贷款、垫款利息收入以及手续费和佣金收入。

（二）一般计税方法下的税负测算

当期销项税额抵扣当期进项税额，这就是一般的计税方法。它的公式是：当期销项税额-当期进项税额=应纳税额。如果当期销项税额不够用来抵扣当期进项税额的话，不够的部分可以结转到下一期，再次进行抵扣。税率×应纳税额=最终增值税。销项税额指的是银行对自己提供给用户的各项直接或间接的服务所收取的一定的费用，进项税额则指的是银行在购买银行所需的各种设备、设施以及一些劳动服务时所花费的费用。银行的中间业务，银行在各种货款方面开展的业务、银行现有的销售实体物品等，都可以算入银行增值税征税的范围内。像购买固定资产这样的买卖行为，它能够作为抵消项目。在计算进行税额时，可以按照当下实行的增值税计算方法抵扣。

二、“营改增”对银行业的财务影响

（一）“营改增”对银行业的税负影响

银行业“营增改”基准税率在近年来有下降趋势。运用两种计税方法，都可以显示出税负下降的情况，证明税率有一定程度的降低。而且使用一般计税方法进行计算，更能够反应银行税负的下降情况。可以看出，税负和计税方法的变化，都能够影响到税负的变化。当前我国增值税存在两档标准，即17%、13%，“营改增”试点方案又增加了两档标准，即11%、6%。另外，2011年至2013年，各大银行营业支出中营业税金及附加所占比例仍旧不小，平均比率分别是13.82%、14.28%、14.03%。银行的利息和佣金净收入、业务手续费、投资收益等是银行的营业收入。银行对营业收入计征全额的营业税，而且在此基础上核算营业额税金附加。但是“营改增”实行之后，税务范围发生变化，营业税改为增值税，营业支出中营业税金及附加取消并且不再核算，等于是营业支出变少了。再结合上面提到的银行营业税金及附加在营业支出中所占的比率，不难看出营业税变为增值税对营业支出的变少有非常明显的影响。

（二）“营改增”对银行业的财务报表影响

推行银行业“营改增”方案，势必会对税负和纳税等产生影响，这点在上面一条已经提过。对税负、纳税产生影响，一定会对资产负债表和利润表等银行业的财务报表产生一定影响。一般计税方法中，要考虑销项税额和进项数额的大小。因为这两个数额直接反映了银行营业的收入和支出，它们的变化直接影响着利润表。营业税能够在损益表中被着重反映出来，主要是因为它属于价内税。增值税不能在损益表中被反映，是由于它属于价外税。利润表中的营业税金以及营业税金的附加数值，在核算时不用进行再次核算。营业支出减少或增多，会对利润表的结构和表中的各项数据产生一定影响。增值税抵扣链条和增值税发票制度的完善和改进，会使处在一定高度的税负出现降低情况。税负降低能够一定程度的使银行业的利润有所增加，利润增加势必出现报表变化的情况。利润表变化，则资产负债表以及现金流量表都会出现不同程度的变化。

（三）“营改增”对银行业的经营影响

实行“营改增”的银行，在业务的定价水平方面会出现一些变化，这里的定价指的是银行产品和业务上的定价。增值税存在上下游抵扣的情况，如果银行想要把增值税成功的转移到下游企业的手里，必须要对定价做出一定程度的提高。但是，市场的不断开放以及利率不断受到市场的影响，使得整个银行业存在的竞争状况愈演愈烈。贸然提高价格一定会使下游企业或者其他客户不能接受。另外，实施“营改增”方案会使银行对自己的业务作出一些调整，比如抵扣业务不断增多。业务增多会使银行在业务流程方面出现一些变化，银行会设置专业的部门和专业工作人员处理这些业务，最终引起经营结构慢慢改变。

三、结束语

为了实现银行税种的理想状态，营业税或者说银行业“营增改”是及其有必要的。推行银行业“营改增”，并不是一件简单的事。只有详细了解了“营改增”对银行业财务的影响，才会对这一方案的实施产生促进作用。

参考文献：

[1]张婷婷. “营改增”对银行业的财务影响研究[D].东北林业大学，2015

[2]王学|，张婷婷.“营改增”对银行业的财务影响研究[J].经营管理者，2015，06：27-28