企业财务管理中税收筹划的应用探析

摘要：税收筹划是指纳税人在生产经营和投资理财等活动之前通过选择税收利益最大化的纳税方案来处理自己的生产、经营、投资及理财活动的一种企业筹划行为。随着我国税收征管体制改革的不断完善，在税收征管的约束下，越来越多的企业试图通过合法的途径来实现低税负、高效益的经营理财方案，税收筹划成为企业财务管理领域中的重要活动之一，对于减轻企业税负实现企业税后利润及企业价值最大化等具有重要意义。

关键词：企业 财务管理 税收筹划 应用

Abstract: tax planning refers to the the taxpayers before production and management and investment banking activities by selecting maximize the tax benefits of tax options to deal with its own production, management, investment and financing activities of a corporate planning behavior. With the constant improvement of China's tax revenue collection and management system, the constraints of the tax collection, more and more companies trying to achieve a low-tax, high-effective business financial solutions through legitimate channels, tax planning in the field of corporate financial management one of the important activities, profit after tax and maximize enterprise value for reducing the corporate tax burden is important.Keywords: financial management, tax planning applications

中图分类号：F812.42

税收筹划是企业为了实现收益最大化，对涉及税收的经济事项进行预先安排，在税法允许的范围内规避部分纳税义务，尽可能节约税款，获得最大税收收益。税收筹划行为必须在符合国家法律和税收法规的前提下以税收政策法规为导向通过避税、节税、转嫁和实现涉税零风险等手段来实现减轻税负，使税后利润和企业价值达到最大化。本文介绍了税收筹划的基本概念、方法，并分析了税收筹划在企业财务管理中的实际应用。

一、税收筹划的基本概念

国税总局注册税务师管理中心在其编写的《税收实务》中对税收筹划有明确定义：税收筹划又称为纳税筹划，是指在遵守税收法律法规的前提下，企业为了实现其企业价值最大化或股东权益最大化，在法律许可的范围内，通过自行或委托人，通过对经营、投资、理财等事项的安排和策划，充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠，对多种纳税方案进行优化选择的一种财务管理活动。

二、税收筹划对于实现财务管理目标的作用

税收筹划应该属于企业财务管理的范畴，企业财务战略的目标决定了税收筹划的具体目标，同时税收筹划的实施又必然会对财务管理目标的实现产生一定的影响。在筹划纳税方案时应该认识到：一味的追求纳税负担的减少并不一定能增加股东财富，反而会因为税收筹划的实施而导致其他费用的增加乃至收入的减少，所以综合考虑该税收筹划方案是否能给企业带来收益和给社会带来利益十分必要。

三、税收筹划在财务战略中实施的可行性分析

在税收筹划实施过程中，通过选择低税负方案（即选择较低的税收成本）和滞延纳税时间等方式获得节税利益具有可行性。

（一）税种具有一定的弹性幅度

某一税种的税负伸缩性大小即为税负弹性。税种弹性的大小往往与税源大小有关，一般而言，税源大的税种税负弹性也大。还有就是税种的构成要素（计税基数、扣除、税率等）也对税负弹性的大小具有一定影响。税基越宽，税率越高的税种往往税负也越重，例如企业及个人的所得税的弹性就较大。

（二）纳税人在法律界定上具有可变通性

要实现纳税人依法缴税就必须对纳税人给予法律上的界定，一般而言，特定的纳税人应缴纳特定的税收，这种界定在理论上可行但在实际操作中其涵盖的对象可能差别极大。如果根据税法规定能够说明自己不是某种税的纳税人或者具备减免税条件，那么自然就不会再缴纳该税或者成为税负较轻的纳税人。

（三）通过税收优惠实现节税

在不违背立法精神的前提下，利用优惠政策，通过对筹资、投资和经营等活动的合理安排达到少缴税或者不缴税的目的具有可行性。范围广、差别大、方式多及内容丰富的税收优惠政策使得纳税人税收筹划的活动空间很广阔，因此，企业减轻税收负担的潜力巨大。

（四）课税对象在金额上可适当调整

课税对象金额和适用税率是计算税额的两个关键因素。不同的课税对象承担不同的纳税义务。对于企业而言，财产收益与经营利润是可以互通的，纳税人可以分割自己的全部所得并加以优化，将自己负担的税额减到最少。

四、税收筹划在企业财务管理中的实际应用

（一）在筹资活动中进行税收筹划

在筹资过程中，对于不同的筹资方式获取的资本所采用的列支方法在税法中的规定不尽相同，税前或税后列支直接影响到企业税负的多少。在筹集资金的过程中，企业可以通过多种渠道筹集其所需的资金，渠道不同可能导致其承担的税负完全不一致，所以这就需要企业进行筹资决策。企业进行外部资金筹措的时候往往采取发行股票和债券这两种方式，从不同角度看，这两种形式各有利弊。、就企业税收筹划来说，发行债券比发行股票更有利。因为发行债券所发生的手续费及利息支出依照财务制度是可以计入企业的在建工程或财务费用等科目的。而财务费用作为抵税项目可在税前列支，这样一来企业也就可以少缴纳所得税。而发行股票需支付给股东的股利是在税后支付的，较前者要多纳企业所得税。由此可见，企业在不违反国家经济政策的前提下，可以通过税收筹划达到既可以实现资金的筹措又可以节税的目的。在筹资决策中的税收筹划中也应该认识到：有时候税收负担的减少并不一定等于所有者权益的增加，应以企业是否能获得税后最大收益为选择方案的标准。

（二）投资过程中的税收筹划

企业在投资决策中应该充分重视税负轻重对其产生的影响，税负较重或者收益较低的投资项目是很难吸引投资者的，企业经营者也不例外。投资决策的税收筹划的主要内容有以下几个方面：选择企业的组织形式；确定企业的投资方向；将不同地区、行业和项目进行优化搭配；确定企业的投资项目；控制企业的投资规模和认定投资伙伴等。例如，直接投资和间接投资这两种方式的选择就值得商榷，对股票或债券等金融资产的投资时，根据税法规定，购买国库券取得的利息收入可免交企业所得税，而购买企业债券取得的收入需缴纳所得税。这就需要企业进行权衡，优化选择。在直接投资活动中，企业还需要在货币资金和非货币资金等投资方式上进行选择和比较。；

（三）生产经营过程中的税收筹划

企业的成本核算方法、计算程序、费用分摊、利润分配等一系列内部核算活动都不可避免的涉及到纳税，都存在着如何进行税收筹划的问题。例如，享受限期减免所得税的企业可采取控制产量和增大广告费的方式推迟获利年度，通过提高产品的知名度来提高利润水平，从而获得更大的节税利益。通过有效的税收筹划，使成本、费用和利润达到最佳值，实现减轻税收负担的目的。具体而言，主要有以下几个方面：存货计价方法的选择；折旧方法的选择（如利用固定资产折旧计算方法进行的税收筹划）；费用列支的选择等，在这些方面谋求税收筹划的策略具有非常重要的现实意义。

（四）利润分配过程中的税收筹划

在企业的利润分配过程中，分配方式的选择、处理利润的方式及如何安排亏损弥补时间都受到税收征管的影响，在这种情况下，税收筹划同样不可或缺。如企业的股利分配跟股东的个人所得税和股份公司的现金流量都有关系。企业支付一定数额的资金发放现金股利时，个人股东须按照20%的税率缴纳个人所得税；而发放股票股利时股东却无需缴纳个人所得税。这样企业就可以增加营运资金使企业价值实现最大化。

总结：综上可知，企业财务管理体系下的税务筹划活动已日益受到重视，税务筹划活动贯穿于财务管理的始终，做好税务筹划工作对于减轻企业税负、实现税后利润和企业价值的最大化以及增强企业竞争力等方面都有作用。随着经济的全球化及信息化趋势进一步加快，在企业的财务战略中，税收筹划的重要性越来越明显，这就需要我们积极探索企业税收筹划的新思路，以适应时展。

参考文献：

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