环境会计信息披露研究评述与思考

【摘要】本文通过收集国内外相关文献，整理了学者们对环境会计信息披露的内容、方式、影响因素三方面的研究，发现学者们在影响因素方面的分歧较大。笔者在分析国内外研究的基础上，提出了自己的想法，并在最后提出思考。

【关键词】环境会计信息披露；决策有用性；机会主义

2011年11月份的某天，数十名长江大学教授跪求政府取缔学校旁边的污染企业，该企业长期以来排放有害气体和粉尘，影响了长江大学师生的身体健康。近年来，像这种危害人们身体健康的环境污染事件频发，这不仅将环境监管制度推向了前沿，而且把环境信息披露问题推到了风头浪尖上。可见，企业对环境信息的披露正日益受到社会关注。众所周知，环境会计信息披露是企业履行社会责任的表现，企业要想保持良好的社会公众形象，实现可持续发展，必须将注意力转移到环境信息披露上来。

一、环境会计信息披露内容的研究

从20世纪70年代开始，西方一些发达国家的公司，面临社会对环境信息的需求，也出于竞争和自身发展的需要，开始在财务报表中披露企业的环境信息，但披露的内容一直被国内外学者所争论。Caria.Inclan、和David Petroni（1996）认为环境信息披露内容应包括：环境诉讼方面的信息、会计和财务方面的信息、环境污染和其他方面的信息。Jerry G.Kreuze和Gale E.Newell（1996）则认为环境会计信息披露的内容可分为：公司现在和未来要负担的环境义务与责任、履行环境义务所发生的成本支出和结构、与环境事故有关的保险赔偿、环境责任对公司财务状况可能带来的影响、公司在环境方面己得到的认可或受到的奖励等十个方面。

我国环境会计的研究始于20世纪90年代。孟凡利（1999）认为环境会计信息披露的内容应该包括环境绩效和环境问题的财务影响两个方面。耿建新（2002）认为应该包括环境问题及其影响和环境对策方案等。袁广达（2004）认为应包括环境会计核算信息系统和环境管理控制信息系统这两个信息系统的信息。

总的来说，环境会计信息披露的内容大体一致，主要包括与环境有关的公司财务方面的信息（如环境支出、环境收入等）、公司活动造成的环境问题（法律诉讼等）、公司的环境法规、环保政策等。

二、环境会计信息披露方式的研究

国外企业的环境信息主要是通过公司年报、独立的环境报告、公司网站和新闻媒体等渠道披露的。

我国学者们普遍赞同可以在独立环境会计报告和补充环境会计报告两种模式中选择。但是，目前究竟采取哪种模式，学者们意见不一。主张采用独立报告的学者认为环境会计揭示的重点是环境信息，尤其是环境资源存量、流量的经济信息，又兼之环境会计核算的内容广泛，可自成体系（蔡昌2000），而且独立报告环境信息将环境信息与企业主要财务信息分开报送，可以避免将两者合并报送所引起的混乱，同时还可以加强环境信息披露的重要性，改变环境信息披露的附属地位（储姣等2003）。主张补充报告模式的学者认为独立环境报告会增加工作量和复杂性，而且在经济上是不划算的，另外又容易造成报表使用者的困惑（丁红燕2002），因此，建议环境会计报表包括环境资产负债表、环境利润表和环境会计报表附注三部分（孙兴华等2002）。

可见，环境会计信息披露方式的研究观点基本一致，无论是国内还是国外学者都是在独立报告和补充报告之间进行争论。笔者认为我国环境会计方面的会计准则及审计准则等都尚不健全，要求企业编制独立的环境会计报告的时机尚未成熟，因此，企业应以补充环境会计报告为主。

三、环境会计信息披露影响因素的实证研究

国内外学者主要从以下几个方面对环境会计信息披露的影响因素进行实证研究：

（一）公司规模

Dierkes and Coppock（1978）、Mak.Y.T（2003）通过实证研究发现公司规模与环境信息披露水平呈正相关关系。而Lynn（1992）却认为公司规模与环境会计信息披露水平没有相关性。Peter A.Stanwick（1998）发现，公司规模与环境会计信息披露行为存在显著的负相关关系。

我国汤亚莉、陈自力等（2006）、张俊瑞、郭慧婷等（2008）、李晚金等（2008）通过实证研究发现公司规模与环境会计信息披露存在显著的正相关关系，上市公司规模越大，披露环境会计信息的倾向越高。

（二）公司绩效

Bowman（1978）、Fouts（1997）等学者通过实证研究证实，公司绩效与环境会计信息披露水平呈正相关关系。然而，Frazier和Ingram（1980）、Patten（2000）等发现公司绩效与环境会计信息披露水平呈负相关。

我国学者对于公司绩效与环境会计信息披露之间的关系，意见也不一。汤亚莉、陈自力（2006）、张俊瑞、郭慧婷（2008）等研究发现公司绩效与环境会计信息披露显著正相关。而李正（2006）研究发现公司绩效与环境会计信息披露之间存在负相关关系。朱金凤等（2008）却发现公司绩效与环境会计信息披露之间没有关系。

（三）公司负债程度

Leftwichetal（1981）、Ferguson（2002）研究发现，随着公司资本结构中负债程度的提高，公司财务失败的风险将大大提高，公司为了增强股东和债权人的信任，会自愿提供更多的环境信息以及时反应公司的财务状况。但是Eng.L.L和mak.Y.T（2003）的实证研究却发现公司负债程度与环境会计信息的披露存在明显的负相关关系。

我国学者张俊瑞、郭慧婷等（2008）的研究表明资产负债率越高，披露环境会计信息的倾向越高。樊继润（2011）的研究中负债程度没有通过显著性检验。

（四）外部环境

Donovan（2002）通过对6种行业27家公司的高管进行研究，发现影响信息披露的主要因素是社会团体和媒体的压力。

我国研究者肖华和张国清（2008）研究发现重污染和非重污染行业之间的环境信息披露水平存在着明显的差异，重污染行业环境披露水平较高。王建明（2008）发现环境信息披露水平受到环境监管制度压力的影响，监管制度压力大，环境信息披露水平高。

可见，国内外学者在环境会计信息披露影响因素的研究方面分歧较大，有的甚至得出完全相反的结论，但可以看出环境会计信息披露的影响因素基本上包括公司规模、公司绩效、负债程度、行业类型及外界压力等。

通过比较可以看出，我国对环境会计信息披露的研究尚不成熟，学者们的意见存在较多分歧，主要原因可能在于我国环境会计的研究起步较晚，仅有不到十年的时间，对环境会计信息披露影响因素的实证研究更晚，是最近几年才不断被学者们重视。为了进一步弄清各因素是否影响环境会计信息披露水平，以及怎样影响，有待于更多的学者参与进来，更加深入地研究。

三、环境会计信息披露的思考

笔者发现，学者们大多将环境会计信息披露分为强制性和自愿性环境会计信息披露，对环境会计信息披露的研究大部分集中于自愿性环境会计信息披露。研究发现企业披露环境会计信息的目的一方面是为了向社会公布有关环境方面的信息，以向投资者提供决策有用的信息；另一方面是为了维护良好的公众形象，体现企业环境管理制度的健全且很好地履行了社会责任，或者是为了逃避责任、降低被的风险。因此，笔者将环境会计信息披露按目的划分为决策有用性环境会计信息披露和机会主义环境会计信息披露。所谓决策有用性环境会计信息披露是指为了让投资者更好地了解企业与环境有关的未来价值，管理者有动机仅传递与企业价值相关的环境信息，这种信息披露有助于改进投资者的决策。机会主义环境会计信息披露是指管理者为获取私利、维护企业的利益（如：避免因污染环境而遭受的罚款或诉讼）、从资本市场上获取额外收益、从政府方面获取有关环境保护的补助或是为了满足监管者的要求，以使企业环境管理合法化而进行的环境信息披露。笔者通过总结发现环境会计信息披露的内容大致分为二十一类，其中决策有用性环境会计信息披露有13类，分别是：自然资源消耗情况，排污费，三废销售收入，环保设施折旧费、摊销费，环境机构及工作人员的常规性费用和工资，违反环保法规的罚款、诉讼、赔偿，或有负债，环保借款，节能量、减排量、资金的节约量等，政府给予的环保拨款、补贴及税收减免，环境信息的质量特征，环境审计的实施情况，执行ISO环境管理系统情况；机会主义环境会计信息披露有8类，分别是：如下表：企业的环保政策、态度及执行情况，专门环保机构或环保部门的设置情况，环保目标，环保投资和技术改造，环保技术的开发和创新，绿化投入，获得环境治理方面的奖励情况和荣誉称号，降低排放的社会效益和环境效益估计，对环境信息质量保证的说明。

我们相信环境会计信息披露的研究在将来不会仅限于这几个方面，目前不少学者已经将环境会计信息披露与社会责任相联系，在不久的将来，环境会计信息披露还可能会和企业内部控制及公司治理相联系，而且可能涉及伦理道德问题，未来环境会计信息披露的研究领域是非常广泛的。

参考文献

[1]刘海英.环境会计信息披露研究综述与展望[J].财会月刊,2010,367-69.

[2]汤亚莉等.我国上市公司环境信息披露状况及影响因素的实证研究[J].管理世界,2006,1:158-159.

[3]孟凡利.论环境信息披露及其相关理论问题[J].会计研究,1999(4):16-25.

[4]张俊瑞等.企业环境会计信息披露影响因素研究――来自中国化工类上市公司的经验证据[J].统计与信息论坛,2008,5(23):32-38.

作者简介：王亚男，女，安徽阜阳人，毕业于山西财经大学环境科学专业，天津商业大学2010级会计研究生，研究方向：财务管理。