试论高校固定资产折旧制度的改革问题

【摘要】随着最近事业单位改制的热议，高校会计制度改革已经成为一个不可避免的问题，引起各方面的关注。本文从高校固定资产计提折旧的必要性分析引入，试论高校固定资产折旧的方法与制度建立，希望高校在固定资产的管理与使用方面，能有新的突破。

【关键词】高校，固定资产，折旧，制度

一、高校现行固定资产会计制度存在的问题

固定资产是指使用年限超过一个会计期间、价值达到一定标准的资产，对于任何一个企事业单位，或任何一个组织来说，固定资产都是其资产组成中十分重要的一个部分。在各类企业以及以企业化管理的事业单位，固定资产均按照一定的规则来计提折旧，用以补偿固定资产在一定期间的损耗，将固定资产的价值按照一定的标准分摊到各个使用期间。而我国高校的固定资产是并没有进行折旧的，这也为其管理带来了一定的问题。

由于高校并不对固定资产进行折旧，导致其固定资产账面价值与实际价值严重不符。一方面，高校对于购入的固定资产，以原价入账，之后并不计提折旧。但实际上随着固定资产的使用和耗损，其实际价值是在不断降低的，而账面价值却并未减少，由此，便带来了高校固定资产的账实不符。另一方面，固定资产除了使用带来的耗损外，还可能发生贬值，如高校购入的计算机等更新换代速度较快的电子产品。以计算机为例，几乎每三个月更新换代一次，而高校购入不久就会产生贬值。这样更是增加了固定资产账面价值与实际价值的不相符，而这是不利于会计信息的真实反映的。

二、计提固定资产折旧的必要性

1、有利于会计信息的真实反映。在实际中，由于固定资产在使用中的磨损及耗费，价值在不断递减，这种变化不能在“资产负债表”中得以体现，从而造成账目上的资产和净资产含有很大的水分。因此，固定资产计提折旧，有利于真实记录学校资产损耗情况，全面反映真实的会计信息。

2、有利于国有资产保值、增值。随着社会主义市场经济的不断发展，一些单位或个人利用学校的固定资产作为条件搞创收活动，这部分资产不提折旧，不上缴折旧费，不负经济责任，就等于国有资产白白流失。因此，固定资产实行折旧核算，变无偿使用为有偿使用，能有效防止一些经济实体白白使用国有资产，从而保证国有资产的保值，增值。

3、有利于固定资产的更新。目前国家对教育经费的投入不足，因而对固定资产投资也不足，使学校难与对固定资产进行补充更新，后劲不足。对一些亟待维修的设备没有条件实施维修计划，不但影响教学任务的顺利完成，同时也影响学校的综合竞争能力。因此，在当前形势下，固定资产计提折旧，能有力的促进办学能力和教学质量的提高。

三、高校固定资产折旧制度的建立

1、计提固定资产折旧的准备工作。由于高校现行制度并不对固定资产进行折旧，因此，若要开始计提折旧，必须先对现存固定资产进行账面价值的重新核算。对于普通类固定资产，可以按照企业或企业化管理的事业单位对于同类资产的折旧方式和折旧年限补提以前年间未提的折旧，将折旧之后的净额进入固定资产的账面价值。对于价值波动较大的一类固定资产，高校可以对其进行重新估价，以公允价值将资产入账。对于账面存在，但实际以损毁、报废等不可再使用的固定资产，在征得上级和国有资产管理部门的同意后，根据固定资产的原值冲减“固定资产”和“固定基金”的会计调整。

2、高校固定资产计提折旧的范围和方式。高校应根据固定资产的实际使用情况，合理确定计提折旧的范围。应计提折旧的固定资产主要包括：房屋和建筑物；在用的专用设备和一般设备；季节性停用和大修理停用的固定资产；以融资租赁方式租入的固定资产；以经营租赁方式租出的固定资产。不应计提折旧的固定资产主要包括：房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；已提足折旧继续使用的固定资产；按规定单独估价作为固定资产入账的土地。

固定资产折旧方法是将应提折旧总额在固定资产各使用期间进行分配时所采用的具体计算方法，包括平均年限法、工作量法和加速折旧法等方法。折旧方法的选用将直接影响高校固定资产折旧总额在不同年度间的分配结果，从而影响高校各年人才培养成本的测算和办学效益的评估。因此，高校应根据固定资产的性质、受有形损耗和无形损耗影响的方式和速度，结合科技发展、环境及其他因素，合理选择固定资产的折旧方法。

高校固定资产的特点是种类较齐全，个体价值、性质千差万别，因此，应区分各类固定资产的属性分别采取相应的折旧方法。使用不同的折旧方法，计算出各期的折旧费用会相差很大。高校在进行教育成本核算时，对固定资产折旧的核算要持谨慎态度，慎重选择折旧方法，一旦选定，在各期的会计核算时都应保持一致，不能随意变动。同时，在有关会计报表附注中将折旧的计提状况、数额及计提方法等，应当详细地予以特别揭示，以便于不同高校之间加以比较。

3、高校固定资产折旧的核算方法。为对高校固定资产的折旧情况进行全面的核算，应新设置“折旧费用”、“累计折旧”会计科目。对于折旧费用，应当按照合理的标准在不同专业中分配，并可按照固定资产类别或使用部门设置明细科目。“累计折旧”是固定资产的备抵科目，该科目的余额在贷方，反映高校现有固定资产的累计折旧额。在资产负债表中，累计折旧作为固定资产减项单独列示。

总的来说，高校现行的会计制度，对固定资产不进行折旧，这是具有很大的缺陷的，不能真实地反映固定资产的实际价值，也带来了会计信息的失真。因此，高校固定资产会计制度是有待改进的。对高校固定资产计提折旧，从理论上来说，是具有必要性和可行性的，而这也需要进一步的践行，以找到最适合我国高校固定资产的折旧制度。

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作者简介：徐巧巧（1990.11—），女，汉族，重庆人，就读于西南财经大学会计学院。