高校内部会计控制问题探讨

内部控制是管理现代化的必然产物。内部会计控制是内容控制的重要组成部分，是既利于会计，又不限于会计而实施的一系列控制方法、措施和程序及其动态、改进过程。内部会计控制从控制的对象方面主要包括：货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务的会计控制；从控制的程序、方法方面主要包括：不相容职务分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、内部报告控制、电子信息技术控制等。建立内部会计控制是进一步贯彻落实《会计法》的需要，也是会计履行其基本职能的需要。只有建立完善的内部会计控制制度，才能强化会计监督，提高会计资料的正确性和可靠性，防止错误和舞弊，增强竞争力，确保高校资产的安全、完整和有效的增值。

一、当前我国高校内部会计控制存在的问题

1.对内部会计控制的重要性认识不足。有些高校管理人员对内部控制的概念模糊，致使高校内部会计控制比较薄弱，特别是内部会计控制制度不全。还有一部分高校，不是没有内部会计控制制度，而是制度没有得到有效执行。在某些高校，领导者长官意识浓厚，干扰财经管理，指示会计人员造假，违反经济业务活动准则，导致内部会计控制制度形同虚设。

2.内部会计控制缺乏合理性和科学性，内部会计控制制度不健全。会计人员监督不得力，财务控制存在漏洞，致使会计信息失真。预算编制缺乏科学统一的标准。预算制定、项目立项、执行随意性很大，缺乏监督、分析和考核措施。物资采购制度不健全，会计控制在这里形成盲区。国有资产管理制度缺实，内部控制薄弱，造成帐实不符等等……造成这些现象的原因是多方面的，但内部会计失控难辞其咎。

3.内部会计控制制度的执行缺乏力度。我国现有的内部会计制度有待进一步完善和改进。许多高校的内部控制制度形同虚设，执行情况差。内部审计缺乏独立性，未能真正发挥监督作用，内部会计控制制度执行情况、考核和奖惩力度疲软。从而人为地削弱了执行内部会计控制制度的自觉性和警觉性。

4.资金的使用随意性很强。对重大经济事项、对外投资、资产处置等重大决策没有明确的相互监督和相互制约制度。现行会计人员无权参与高校大型经济项目的决策，又无力监督高校管理者，高校财经管理混乱而无法实施会计监督。

5.会计基础工作薄弱，缺乏会计人员之间的相互制约和监督。一些会计人员丧失原则，贪污、挪用公款公物等现象时有发生。不相容机构及岗位交叉或兼任现象在一些中小型高校较为常见，缺乏会计人员的相互制约和相互监督机制。

二、完善高校内部会计控制的对策

1.转变观念，树立正确、科学的内部会计控制意识及观念。采取强有力措施、引导、提高各级领导对内部会计控制的重视程度。解放思想，更新观念，在实际中进一步明确职责权限、分工、程序方法，相互制约，权力和责任对等。真正做到制度和实际相统一。要树立正确的财产保全控制意识、风险控制意识、授权批准控制意识。牢固树立内部会计控制面前人人平等、内部会计控制是一种权利制衡机制、内部控制优先，防范于未然等内部会计的新理念。

2.加快高校内部控制制度建设，完善内部会计控制体系。健全内部会计控制体系，抓住控制的重大环节、关键点：第一，合理设置会计机构和岗位分工。根据《会计法》的规定和高校财务管理体制的需要，合理科学地设置会计机构，实行定员定岗，会计处理有章可循。建立健全会计稽核制度，加强会计职能，保证一切会计凭证、会计帐簿、会计报表和会计资料的真实、可靠、准确、完整。贯彻各项财经法规、制度，保证做到帐帐相符、帐实相符、帐表相符，提高会计信息质量。第二，以人为本，合理有效的配置人力资源，提高会计人员素质。引入竞争机制，实行聘任制、轮岗制。严格会计人员从业资格制度，坚持持证上岗，完善、加强专业资格考评制度和继续教育培训制度，使其知识和技能不断得到更新、补充和提高，提高会计人员的职业道德水平和法制观念，确保实现内控目标。第三，强化预算管理。预算管理是高校内部会计控制的重要环节。预算编制要体现导向性，强调预算的权威性和严肃性，层层落实，责任到人，加强对预算执行全过程的跟踪分析、考核及评价。必须建立严格、规范的预算调整审批制度和程序。第四，建立内部审计稽核和外部监督两道防线。落实内部审计，注重外部监督，建立健全内部审计制度，加大内部审计力度，督促内部控制的有效实施，做到内部审计与内部控制的无缝连接，针对内部控制的缺陷，管理的漏洞，提出切实可行的建议和措施，从而促进学校进一步改善管理，提高综合实力。第五，采取科学、循序渐进的策略，实现内部会计控制与财务管理的有机结合，完善提升内部会计控制的功效。建立健全与内部会计控制相衔接的奖惩制度。第六，建立健全电算化环境下的内部控制系统维护人员、操作人员、管理人员的职责、权限应相互分离，各岗位权限应设置保密措施，以防资料外泄。建立输入、输出、处理安全机制，操作管理机制，系统维护机制，档案管理机制及其防病毒措施。第七，树立风险防范意识，多方加强教育成本控制制度，推动会计工作健康有序的进行，采取各种有效的方法，将会计系统控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、内部报告控制、电子信息技术控制等方法付诸实施。进一步完善重大事项管理制度。

3.强化内部会计控制制度的执行与监督，提高内部会计控制的有效性。第一，对内部会计控制制度的执行要定期进行稽核，稽核是要以事实为依据，以制度为准绳，公平、公开、公正地进行考核，稽核结果及相应的奖惩制度要有透明度。第二，对内部会计控制制度的建立、健全和执行进行全方位的审计，并做出相应的处理；对较大经济业务事项的决策和执行的控制，要建立完整的管理制度。同时发挥财政监管的职能作用，实现会计监督与内部会计控制的良好对接。

4.健全会计体系，规范会计基础工作。要针对各高校的实际情况制定具体的会计内部控制制度，用制度来规范管理者的行为，使相关的每个岗位、每个人、每个环节都有明确的责任。首先，要有可靠的内部凭证制度、完整的帐簿登记制度、严格的核对制度、合理的会计政策和会计程序以及科学的预算制度。其次，加强会计人员之间的相互监督，建立不相容职务相互分离、相互制约的机制，防止差错和舞弊行为。第三，建立定期盘点与不定期清查相结合制度，可达到防微杜渐的最佳效果。第四，会计岗位定期轮换，并建立严格的交接制度。第五，定期进行会计会审，将内部监督寓于会计核算中，进行会计工作的全过程控制。

5.建立对重大投资项目、资金流向运动的处置调配的集体审议联签制度。如对教材图书采购、基建项目确立、重大科研课题立项以及重点实验室投入等方面进行决策时，应有财务负责人参与的联签制度，以确保高校资金的安全。

6.提高会计人员的整体素质。高校内部控制的中心是会计控制，而承担会计控制职责的主要是会计人员。因此，首先要强化会计人员的职业道德教育和法制观念教育，增强其责任感，提高其政策水平；其次要对会计人员进行定期业务培训，扩充其知识结构，不断提高业务水平；第三要定期考评，奖优罚劣，以有效激励会计人员的工作热情，提高其工作效率。

总之，高校为了自身的生存和发展，不仅要从源头，而且要从制度上，高度重视内部会计控制的建设于实施。通过完善内部会计控制制度及其有效执行，一方面可促进各高校加强财务管理，提高管理意识，真正实现管理出效益；另一方面可促进高校提高风险防范意识，有效地防范风险，保证高校财产物资的安全、会计信息的真实完整及财务活动的合法。

（作者单位:长沙环境保护职业技术学院 ）