漫谈贷款准备金机制

【文章摘要】在贷款准备金制度上应坚持会计规则与监管规则相分别。新会计准绳采用胪59对贷款减值准备问题做出明白规则；而监管部门可以别离银行风险等级设定普通风险准备计提标准，并可设立“动态准备金”制度，以处置贷款准备金充足t陆问题。

【关键词】贷款减值准备；普通风险准备；动态准备金；银行风险等级

一、我国贷款准备金制度的展开进程及存在问题

我国贷款准备金制度可以追溯到1988年财政部出台的《关于国度专业银行树立贷款呆账准备金的暂行规则，这一规则标志着我国专业银行呆账准备金制度的树立。在随后的十几年中，监管部门和会计部门出台了多项政策，对不同行业、不同性质的贷款准备计提比例做出规则。后又恳求银行按照五级分类的结果按比例计提贷款准备。2006年财政部了企业会计准绳(以下简称新准绳)，提出了用估量未来现金流量的方法计提贷款减值损失。

目前，现行的贷款准备政策法规主要有三项：人民银行2002年的贷款损失准备计提指引》(以下简称指引)、财政部金融司2005年出台的金融企业呆账准备提取管理办法》(以下简称办法)和财政部会计司2006年出台的新会计准绳。

但是，这i部法规关于贷款准备的称Nif~L。指引》中称为“贷款损失准备”，包括普通准备、专项准备和特种准备；办法称为“呆账准备”，包括普通准备和贷款损失准备；新准绳设置“贷款损失准备”科目来核算贷款减值准备。可见我国对贷款准备金的定义过多，很容易惹起歧义。建议统一称谓，并将贷款准备划分为“普通准备”和“贷款减值准备”，废止“呆账准备”和“贷款损失准备”。

这三部法规是各部委基于自身的会计准绳或监管准绳，对贷款准备计提做出不同规则。会计准绳为了照实的反映信贷资产的减值情况，恳求银行针对“已发作的信誉损失”，以资产负债表日未来现金流量的折现值为基础计提减值准备；而监管部门以为“已发作的信誉损失”不够谨慎，恳求按照“预期损失模型”计提信贷资产减值准备，以期掩盖未来发作的损失。会计规则和监管规则存在一定的矛盾之处。而国际金融市场多年的展开理论标明，金融市场要长期安康有序的展开，必需同时进步会计信息透明度和强化金融市场审慎监管，这标明会计规则和监管规则的分别是大势所趋。会计及监管部门应基于自身的职能，分别从贷款减值准备和普通风险准备两个角度中止规则。

新会计准绳正是顺应这一趋向，采用国际会计准绳对贷款减值准备计提的相关标准，大大进步会计信息的透明度，而关于普通风险准备仅规则从净利润中提取用于补偿亏损，未对其细致比例中止规则。监管部门可以根据自身的监管恳求对如何计提一般风险准备中止规范。

二、贷款准备金的会计规则——贷款减值准备

新准绳是自创IAS39采用确认损失模型来计量贷款损失度，强调在计提贷款减值准备之前要有确切的证据标明贷款损失曾经发作。准绳上恳求金额严重的贷款中止单笔减值测试，若发作减值按估量现金流折现法中止计提；对单笔末发现减值或金额不大的贷款归入资产组中中止减值测试，是一个相对成熟的、国际通行的贷款减值准备计提方法。但我们在计提过程中应留意以下几个方面：

(一)肯定单项减值测试的标准新准绳规则关于单项金额严重贷款单独中止贷款减值测试，但未确立“金额严重”的标准，银行应根据自身资产范围、资产结构、资产质量等要素确立不同的标准。关于次级、可疑、损失类贷款也应中止单独测试。

(二)合理估量抵质押品未来现金流关于抵质押品现金流的预算，巴塞尔银行监管委员会规则：抵押品不能替代对借款人或买卖对手的全面评价，至多可被视作借款人违约的次级还款来源。可见我们对抵质押品现金流的估量应采用谨慎性准绳。

三贷款准备金的监管规则——普通风险准备和动态准备金

监管部门可以恳求银行经过计提普通风险准备和动态准备金坚持较高的权益资本，以期掩盖非预期的损失。

(一)别离银行风险等级设定普通风险准备计提标准普通风险准备是从企业净利润中提取，用于补偿贷款尚未识别的可能性损失。

目前国内银行业根据指引》规则中止计提。普通风险准备为贷款余额的1％，计提标准为：关注2％、次级25％、可疑50％、损失100％，其中次级和可疑类计提比例可以浮动20％。

这种计提方式存在一定的缺陷，首先仅按五级分类设定比例，没有将不同性质、不同风险等级的银行区别对待；另外，指引》规则次级和可疑类计提比例可以浮动20％，各家银行根据自身的运营情况可以随意操控该比例，具有一定的客观性。

我们应别离银行的风险等级而设定不同的普通风险准备计提比例。目前银行监管机构每年会经过大量定性定量的指标从资本充足状况、资产安全状况、管理状况、盈利状况、活动性、市场风险等六大方面对各银行中止风险评级。我们有理由以为银行风险等级低的，由于其自身的状况良好其遭遇风险的概率相对较低、抵御风险的才干也较强，因此可以设定较低的普通风险准备计提比例；而关于那些风险等级较高的银行，由于其自身资产、管理状况较差，遭遇的风险较多、抵御风险才干较弱，应计提较高的普通风险准备以补偿未预期的损失。

银行监管部门可以别离多年的数据，总结不同风险等级的银行发作贷款损失的情况，设定不同风险等级银行关注、次级、可疑、损失类贷款的计提比例(如图)，以期所计提的风险准备更好的反映和掩盖非预期的损失。

(二)设立动态准备金目前备受国际社会关注的是西班牙“动态准备金”制度。西班牙银行业近年来已按照国际会计准绳计提贷款减值准备，并对贷款中止细致分类，规则每一类贷款—般风险准备的计提比例，但固定比例计提的准备金终究不能反映银行贷款的潜在风险。由于准备金的计提数额具有“亲周期性”：经济扩张时期，贷款发放数量增加，但贷款风险比较小，准备金计提的数量也比较少；当经济转入低谷时，潜在的损失转为理想的损失，而银行在经济扩张时期准备金计提缺乏和利润大量分配迫使银行此时提取大量准备金，从而对利润等构成丁很大冲击。思索到准备金计提的亲周期性和对收入、利润较大的周期影响，西班牙中央银行于1999年实行新的准备金管理制度：在原来的准备金制度基础上，增设动态准备金制度，掩盖非受损贷款在经济周期内的预期损失，起到贷款减值准备和普通风险缺乏惹起的利润动摇的反周期作用。而这一制度在本轮经济危机中经受住考验，使西班牙银行业在本轮危机中相对受损较小。

我们应自创西班牙动态准备金计提制度，树立“预期性”的贷款准备金政策。目前我国贷款准备金的计提还存在很大的缺口，针对已呈现减值贷款中止计提，对信贷风险中止事后补偿，而普通分准备由于其计提比例固定和“亲周期性”，亦不能完好掩盖贷款损失。监管当局应贯彻巴塞尔委员会的贷款准备金充足性准绳，积极自创西班牙动态准备金计提方法，将银行信贷归入整个社会宏观经济环境中中止分析，探求树立动态的、预期性的准备金政策，以起到贷款准备金缺乏惹起的利润动摇的反周期作用。