关于公允价值理论在新会计准则中运用的思考

【摘要】公允价值在我国已进行了广泛应用，在多方面都有着积极的作用，但它在我国应用中所存在的问题也是不能忽视的。分析公允价值在我国应用中存在的问题，然后针对这些问题提出相应的解决对策，是我们需要面对的一个重要课题。

【关键词】公允价值；应用；问题；对策

新会计准则于2007年1月1日在上市公司实行，新准则的一些变化非常引人关注，新准则引入公允价值作为会计计量属性是一个重要的变化，具体体现在金融工具、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组和非货币易等准则当中。

一、新会计准则应用公允价值的动因

1.新会计准则强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念。要求提供的信息不仅是真实的，可靠的，更重要的是有用的，相关的信息，就是必然要求相应地改革受托责任观下所形成的传统会计程序和方法，采用公允价值计量属性。

2.基于中国改革开放的客观现实和国际会计协调的大趋势，努力使中国会计准则与国际会计准则靠近，是对中国当前发展市场经济和融入国际经济生活这一现实的基本认可。

3.公允价值的运用符合我国现实的经济发展环境金融衍生品交易活跃，作为一种合约，它的市场价格在不断变化。这种变化在以历史成本为计量属性的传统财务报表中根本无法反映出来，只有公允价值才能对其进行准确的确认和计量。

二、公允价值应用中存在的问题分析

（一）公允价值计量的可靠性难以确保

相比以实际交换为基础的历史成本计量，公允价值计量能为投资者提供更有效的决策信息，但由于我国相关市场的发展还不成熟，市场交易不够活跃，与国际财务报告准则所依赖的“成熟市场经济”相距甚远，因此在发达的市场上公允价值比较容易确认的条件下，我国如何确认公允价值就成了难题。这时许多金融工具的公允价值无法可靠计量，可能会发生人为操纵计量结果的情况，就难以满足会计信息可靠性的质量要求。

（二）公允价值有可能成为调节利润的工具

由于我国相关市场的发展还不成熟，公允价值可能难以达到公允，并有可能成为利润操纵的工具。招商证券的分析师余志勇就曾指出，公允价值在38个准则里可使用的地方非常多，但它的采用前提是必须有较活跃的相关交易市场和客观公正的评估机构，恰恰目前我国这两点基础都比较薄弱。比如说后者，目前国内评估机构对于公允价值的经验比较欠缺，在实际操作当中可能会有一定困难，而且采用不同的评估方法会造就不同的评估结果。若在没有可靠的市场价值基础的情况下，公允价值的认定如计算现金流量折算值的时候，现金流量的估计、折现率的估计甚至折现期的估计等，都需要加上人为的判断――这就在客观上存在操纵利润的可能。

（三）公允价值计量易导致价格波动频繁

与历史成本法相比，公允价值随市场价格的变化而变化，固然能够合理地反映资产的当时价值，但是若该项资产价格总是频繁地变动，必然会导致财务状况和盈利能力的波动性变化。而这些由于外部环境等变化所引起的损益的变动，可能并不能提供非常相关的信息，甚至可能误导财务报表使用者。对于上市公司而言，如果市场上原料或商品的一点点变化都可能引起股价的较大波动，这并不是一件好事，毕竟给投资者的感觉是公司财务发展不稳定。

（四）管理人员和会计从业人员的素质有待提高

当不存在活跃市场时，需要采用估值技术来确定公允价值，算出来的数据在一定程度上要依赖于会计从业人员专业的评估技术、诚信的职业素养。但是，目前我国管理人员和会计从业人员的素质偏低，合理进行判断和估计的能力较差，会计人员往往容易丧失道德水准和职业良知，虚假评估资产的价值，低估损失或高估收益，制造虚假的会计信息，严重影响经济活动的正常进行。对于这种不负责任和严重缺乏专业道德素质的会计从业人员，应当给予严厉的法律惩罚。

（五）内部控制及外部监督的问题

目前，企业内部治理结构存在很多问题。控股股东往往是国有股和法人股，他们经常通过关联交易进行会计舞弊行为，侵害中小股东利益；独立董事选拔、聘任缺乏法定程序，他们不能很好地代表中小股东履行治理公司的职责，最后形成“内部控制人”等现象[1]。企业内部会计、审计人员不能有效地遏制虚假会计信息的发生，其治理和监管的作用非常有限，审核公允价值对企业的资产和负债的计量准确与否也比较困难。

三、公允价值在我国应用的对策

（一）完善公允价值应用的市场条件

首先，强化法制环境建设，加强执法监督。拥有好的法制环境，资源的拥有者才会放心地与其他交易方进行交易，才能达到资源优化配置的效果。其次，大力发展价值评估中介机构，并加强对他们的监管。当公允价值需要估计才能运用时，企业除了可以自行估计外，还应有独立的、公平的中介机构帮助估计。同时，加强信息系统的建设，保证信息畅通，从而推动资源的有效流动。我国应加强市场环境的公平竞争，打破行业和地区垄断，建立活跃、流动、健全的市场，提供公平交易的市场氛围，使得公允价值的确定能够建立在这种公平交易和双方交易者熟悉情况的基础之上。转

（二）完善公司治理结构

1.完善公司治理结构，提高运作的透明度，可以为公允价值的运用创造良好的内部环境。解决的对策就是尽可能地完善我国上市公司的治理结构，使更多的投资者能够参与到资本市场，发展产权多元化。这样，可以使内部人控制局面得到缓解，确保在我国合理运用公允价值。首先，可以实行国有股减持，并产生多个有能力和e极性控制企业的社会股东，进行国有股分持，增强大股东之间的制衡。

2.可以加大培养职业经理人市场，取消行政指派董事、经理制度，更多地通过选聘机制任免公司管理者。还可以设置董事、经理期股激励计划，使董事、经理的个人利益与公司的长远价值目标一致，让他们的会计政策选择以股东利益为基础。要建立完善的信息披露制度，将企业的财务报表及相关的财务信息合理规范地披露给信息使用者，防止欺诈行为的发生。要建立完善的企业风险管理系统，制定与之相关的风险管理政策和程序，以保证企业使用公允价值时，能够实现与其风险管理框架以及董事会批准的整体风险承受力相一致的风险管理目标。

3.加强队伍建设，提高会计人员的专业水平。在新的会计环境下，不仅需要会计师掌握新的会计处理方法、程序，能够恰当运用现值技术，而且要提高会计师的职业判断能力。为了会计人员整体素质的提高，需要加大会计人员的教育培训投入。长期开展公允价值评估的教育，能够使会计人员正确地理解公允价值计量，从而提高会计人员的实际操作能力。同时，要通过持续的后续专业知识教育培训，提高我国会计队伍中的会计人员对交易和事项的确认、计量和报告进行复杂判定和处理的能力，改变对公允价值的判定偏差的不利局面。

4.会计人员还应具备计算机技术以摆脱复杂的计算，减少人为计算的错误，提高准确度。

四、结束语

公允价值在我国应用中存在着很多问题，但是从公允价值的国际应用来看，公允价值的广泛采用是不可回避的，有可能发展成为未来价值计量主要属性的趋势。但由于进行公允价计量较为复杂，涉及许多经济环节，执行难度较大，不可能一蹴而就，其普及过程只能是渐进性的，因此目前我们仍应采用多种计量属性并存的做法，由历史成本计量逐渐向公允价值计量过渡，不断地做到积累经验与使其完善。