浅谈如何加强工程项目的事中审计

摘要事中审计作为一种新的审计形式越来越受到企业和政府部门管理的重视。本文结合作者在宝钢股份某事业部开展工程项目事中审计的实践经验，阐述了工程项目事中审计的内容和必要性，并从工作流程、工作关键点和绩效等方面就如何有效加强事中审计进行了积极探索。

关键词加强工程项目事中审计

中图分类号：TU71 文献标识码：A文章编号：

Research on How to Strengthen the Interim Audit of Project

Abstract： As a new pattern of audit, the interim auditing has drawn more and more attention by enterprises and government. In this paper, the writer provides some experiences on interim auditing in BaoSteel department, and desribes the content and the need of interim auditing. This paper also research on how to strengthen the interim auditing effectively from the aspect of work flow, the key point and performance.

Keywords：Strengthen Project Interim Auditing

审计工作在工程项目建设中的作用越来越重要，而传统的审计工作都是在项目结束后进行。随着审计制度的日益完善、工程项目管理标准化，以前并不为项目单位重视和了解的工程项目事中审计制度开始走上舞台，也受到企业和政府管理部门的日益重视。但是由于事中审计制度还是一个新生事物，在如何有效实施、制定相应的规则、实施的效益等方面研究并不多见。本文作者将结合自己在宝钢股份某事业部主持和参与工程项目事中审计的实践，对有效开展工程项目事中审计提出一些可行的做法，供同行参考和借鉴。本文的研究将从事中审计的定义和内容出发，阐述事中审计的必要性及其与事前审计、事后审计的关系，最后结合作者的实践经验介绍开展事中审计的方法和效益。

一、事中审计的定义及其内容

1．工程项目事中审计的定义

事中审计是指审计人员在被审计单位的财政财务收支和经济业务进行中所实施的审计。运用在固定资产投资项目在施工中，对施工进度、投资完成情况的审计以及财政预算执行情况审计等都是事中审计。一般的财务审计是由专职机构和人员，对被审计单位的财政、财务收支及其他经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查和评价的独立性经济监督活动。其着重在于事后或者项目结束后评价会计资料及其反映的财务收支的真实性和合法性及有关经济活动的效益性，因而有“事后诸葛亮”之嫌。事中审计则着重在项目实施过程中，增加具有工程施工、造价、财务管理知识的专业人员开展针对项目的立项、实施管理过程中的各关键控制点的审计建议，可以说是对项目实施的全程监管，能够做到“防患于未然”，在第一时间就能够将可能导致工程项目成本增加的隐患及时发现并剔除，从而极大弥补了传统审计活动中缺失的环节，使得审计工作更有成效。

如果说事中审计是工程项目审计工作的切入点和全程监控，那么事后审计就是工程项目审计的落脚点。从这一关系中不难看出，尽管事中审计工作一直为人们所忽视，但是其在工程项目审计中的作用是无可替代的。

2．工程项目事中审计的内容

事中审计实施可按工程进度划分，也可按经济事项划分。事中审计指导思想是审查经济事项处置是否有据可依，发生争议需要完善合同或内控制度时，是否及时做了相应修订和补充。事中审计的主要内容涵盖了三个方面：

（一）审查施工组织设计执行情况。施工组织设计是规划施工全过程的全局性技术经济文件，投标时与投标报价有密切关系，中标后执行或变更与合同价有密切关联。 （1）审查施工组织设计执行前是否经过工程师审查，工程师批准是否依据充足合理签章。（2）审查施工组织设计执行中变更事项是否经过工程师同意，工程师同意是否手续完备签章。

（二）审查工程合同履行情况。工程合同是约束双方履行职责和义务的法律性文件，从工程造价管理角度可重点审查以下内容：（1）承包人编制的付款申请文件是否按合同约定执行，工程量和价格等影响合同价变化的因素是否当期纳入、正确编制。（2）承包人编制的付款申请文件是否经工程师核实并签章；工程变更签证或其他经济事项是否由工程师及时、明确表述了审核意见。（3）合同价调整范围和内容是否按照合同约定执行，调整事项和方法是否违背政府计价政策和公司制度规定。（4）承包人分包、转包承包范围内的工程是否经发包人同意；新承包人承接工程是否经过招投标竞争；分包、转包工程造价是否超越原承包合同中的同类价格等。

（三）审查项目管理内部控制制度执行情况。（1）材料设备价格是否经发包人签认后使用；未使用材料设备是否保管完好或按约定退货。（2）工程变更签证是否对变更责任进行了随证界定；变更签证记述和技术资料是否满足造价核算；随证计价的签证是否经工程师审核并签章；工程变更超规模超标准的是否经有权部门批准。（3）建设资金来源是否符合规定并及时到位，建设资金拨付是否经过审查和按规定权限审批；工程资产购置是否符合批复概算并按规定管理；工程成本列支是否符合规定并按权限审批，工程核算及账务处理是否符合有关财务会计制度。（4）发包人派驻现场管理人员工作重点是否明确，工作职责是否明晰；涉及工程造价变化的经济事项是否详尽记录工作日志，双方办理工程结算出现争议时是否满足作为甲方证据。

二、工程项目事中审计的必要性

对工程项目实施事中审计，审计人员能及时对在建的各项重点项目进行监管，对项目招投标、合同签订、项目过程造价管理、项目资金付款管理和项目结算管理等环节及时地提出审计意见。由于工程项目建安工程合同和费用使用中存在一些不确定因素，比如存在合同未确定的材料单价、工程量签证是否合规、签证内容是否合理、合同约定以外措施费用计量分析、工程预付款申报和审批可能存在违规等等情况，事后审计往往面对的是已成事实的判定，存在二个方面的不足：一方面，对过程管理指导意义不强；另一方面，项目后期中，对歧义点的辨识，需花费人力成本较高，且辨识合乎当期事实亦存在吻合度的差异，有时还存在很难辨识的局面。如果仅仅只是事后审计，这些问题在工程项目开展过程中并没有得以重视和解决，将无疑会增加整个项目的成本。宝钢股份某事业部在原来的工程项目建安工程施工过程中，就是由于各项目实施管理人员业务水平高低不一及工作责任心等因素，对项目管理的规范和投资造价等方面缺乏有效的监管，导致项目成本的增加，甚至部分损失无法挽回。这也是某事业部探索项目管理的创新方式，对重大投资项目的实施过程开展事中审计工作的主要原因。

尽管事中审计的重要性愈发凸显，但是在国内大多数的工程项目并没有有效开展事中审计。其主要原因包括如下几个方面：

（1）对事中审计的重要性和必要性认识不足。传统的工程项目仅仅停留在事后审计，即使是事后审计很多时候也是采取抽审的形式。这样对于在工程项目过程中产生的一些物质采购等内容就无法有效实施实时的审计。

（2）事中审计操作上存在一定的难度。事中审计以及事前审计都是在审计工作中出现的一些新事物，对于如何有效操作事中审计，目前并没有一套完善的审计理论进行指导，很多工程项目都是在摸索中进行。这样对一些审计经验不足、人员素质较低的工程项目而言，开展事中审计就存在一定的难度。

本文的研究出发点就在于，通过作者在宝钢股份某事业部工程项目中实行事中审计的探索工作，对如何有效开展事中审计提出一些有借鉴意义的经验和做法。

四、事中审计在宝钢股份某事业部工程项目中的实践经验

作者将结合自己宝钢股份某事业部参与和领导事中审计工作的实践，对如何在工程项目中有效开展事中审计总结出一些可以借鉴的经验。

1．工程项目事中审计工作的流程

宝钢股份某事业部从2007年起开始实行事中审计。在整个工作中，对事中审计的工作内容、组织结构和工作流程都进行了严格规定，事中审计涉及到的部门和责任人有四个：咨询机构、财务部门、业务部门和公司领导。其中咨询机构是公司聘请的具有管理咨询资质的专业机构。事中审计的具体实施部门包括两个：财务部和咨询机构。某事业部的事中审计设计流程如图1所示。

图1 宝钢股份某事业部工程项目事中审计流程图

2．工程项目事中审计工作的关键点

事中审计对于某事业部而言，也是一个新事物。但是随着事中审计在工程项目中的逐渐深入，作者也总结出一些决定事中审计工作开展成效的关键点。

（1）事中审计是企业内部控制与项目管理的结合，因此如何将事中审计工作与外部审计及企业的正常项目管理有效区别开来是事中审计工作与外部审计及企业的正常项目管理有效区别开来，是事中审计工作的第一个关键点。事中审计如果不能够与外部审计区分，一方面导致项目管理部门的抵触，另外一方面则会将视野局限于实施的结果方面，不容易对管理漏洞做到事先预警。在开展事中审计工作前，某钢分公司由财务部与业务部门就事中审计展开多次探讨，提出事中审计是服务与项目建设的工作，目的是为项目管理查缺补漏，成果体现在该项目的投资效益提高上；并与业务部门共同确定了事中审计的工作内容，确保其能在最小程度上影响项目管理的开展。通过这些措施，业务部门对事中审计工作在2007年提出时都很难接受，但是到现在已经完全配合。这些都是事中审计取得成效的基础。

（2）事中审计的第二个关键点是如何确保事中审计的工作质量及效果。事中审计的最终目标是通过发现问题对现有管理提出改进措施，因此企业对事中审计的管理要求比之通常的项目管理更高，提出事中审计工作质量不高，不但不能有效促进企业项目管理水平的提升，反而影响项目建设工作的开展。

事中审计工作的质量很大程度上取决于咨询机构的水平。宝钢股份某事业部在确定咨询机构前，首先邀请了若干家造价咨询公司开展交流，向其介绍了我方的管理要求，之后，某事业部采用内部招标的方式，根据投标方的公司业绩、人员素质、实施方案等各方面综合评判，确立了某具有丰富项目管理咨询经验的公司作为事中审计的实施单位。

3．事中审计的效益

咨询人员在开展审计工作后，对某事业部2006年起推行的建安工程九大类材料代采购制度实行过程进行了资料采集、问题分析。建安工程材料代购制度是由建设单位将施工大量需要的、且建设单位具有集中采购优势的某几类材料由建设单位代施工单位采购。咨询人员发现部分钢结构采购中，施工单位要求提供定尺板，但在施工单位的钢结构制作投标报价中却包括了材料切割损耗，这样就造成了材料切割损耗由建设单位承担，却包含在施工单位报价的不合理情况。这样咨询人员随即出具了事中审计建议书，并通报了财务部和工程管理部门，避免了因施工单位向某事业部“转嫁”工程成本导致成本不当上升。

类似于这样通过事中审计为某事业部工程建设节省效益的例子还很多，在建设项目中实施事中审计工作2年以来，取得了经济效益495万元：

（1）某事业部炼钢连铸工程措施费，经济效益115万元；

（2）某事业部炉卷热轧工程措施费，经济效益300万元；

（3）某事业部一次冷轧拆除工程费，经济效益80万元。

事中审计管理项目获得了某事业部2008年度效能监察项目成果一等奖，2009年上海市企业管理创新成果三等奖，得到了股份公司的肯定。

事中审计毕竟作为一个新事物，从事审计工作的人员对其认识和运用有一个逐步完善的过程，而作者也仅仅只是在其中从事了一些有益的探索。真正要让事中审计工作在工程项目审计中发挥更大的作用，有赖于对其更加重视，培养更多的熟悉其业务流程的审计人员，更为重要的是从审计制度上对其加以完善。

参考文献

［1］张波. 加强物资采购合同的事前、事中、事后审计.中国内部审计.2005(9)

［2］茹杰. 浅论行政事业单位经济责任审计中的事前和事中审计. 现代商业.2008(5)

［3］石麒麟.如何开展公路建设项目事中审计.审计月刊.2007(5)

注：文章内所有公式及图表请用PDF形式查看。