浅析识别虚假会计报表的方法

【摘要】本文从债权投资人的角度，论述了对会计报表中虚假信息的识别方法，同时结合我国经济和政策环境特点，提出对应的解决办法和建议。

【关键词】会计报表 信息

会计信息实质是对企业经营行为的一种量化反映，会计对企业在一定期间内发生的一系列经营行为的结果进行确认、计量、汇总，最终形成财务报表。不管是在国外还是国内，会计信息始终是社会经济运行的晴雨表之一，反映着社会经济和企业经济管理活动的最终成果。因此，规范会计行为，完善法规制度，创造良好的会计行业环境是我们的重要课题，对于虚假会计报表的甄别以及会计信息的完善也是我们义不容辞的责任。

一、虚假会计报表的识别

对于投资者、发放信贷的银行等债权人而言，他们所接触到的仅仅是宏观经济、企业的行业状况以及企业所对外提供的经审计人员审计的会计报告。作为外部报表使用者，债权人一般情况下很难接触到相关企业的会计凭证及其账簿，因此我们从相关企业提供的会计报告入手，通过以下手段识别其会计报告的真伪。

1、阅读注册会计师的审计报告

因为公司对外提供会计报表往往要经过注册会计师进行审计，相对而言具有一定的可信度。注册会计师出具的审计报告可分这几种类型：无保留意见的审计报告；保留意见的审计报告；拒绝表示审计意见审计报告；否定意见审计报告。

（1）注册会计师对单位财务报告出具“无保留意见审计报告”，意味着其审计结果证明公司会计报表公允地反映其财务状况、经营成果和现金流量情况。

（2）注册会计师对单位财务报告出具“保留意见审计报告”，意味着其不能确定公司财务报告某些部分的真实程度。对于“说明段”提出保留意见的财务项目，我们不能认为其真实地反映了公司财务状况及经营成果和现金流量情况。

（3）注册会计师对上市公司的财务报告出具“拒绝表示意见审计报告”，意味着不能确定公司会计报表反映其财务状况及经营成果和现金流量情况的真实性。

（4）注册会计师对上市公司的财务报告出具“否定意见审计报告”，意味着根据审计，注册会计师确认公司会计报表未能公允地反映公司的财务状况、经营成果和现金流量情况。

2、分析会计报表附注，寻找调查分析重点

在分析会计报表之前，外部报表使用者应该先阅读和分析会计报表附注。在分析会计报表的过程中，我们需要不断结合会计报表附注分析，寻找辨别会计报表真实程度的调查分析重点。会计报表附注的第一部分是公司的基本情况；第二部分是公司所采用的主要会计处理方法、会计处理方法的变更情况、变更原因，以及对财务状况和经营结果的影响；第三部分是控股子公司及合营企业的基本情况；第四部分是会计报表主要项目注释；第五部分是其他事项的说明。

3、报表使用者对企业的财务指标进行分析比较

企业的经营业务有一定的连续性，其财务状况与经营业绩密切相关。投资者可以通过对企业本期财务指标的计算分析，比较与不同年度及同行业的差异点，评价其合理性，从而发现异常情况，察觉企业的虚假会计报表。会计报表分析有三种基本方法：静态分析、趋势分析和同业比较。

4、剔除不良资产

这里所说的不良资产，除包括待摊费用、待处理流动资产净损失、待处理固定资产净损失、开办费、长期待摊费用等虚拟资产项目外，还包括可能产生潜亏的资产项目，如高龄应收账款、存货跌价和积压损失、投资损失、固定资产损失等。不良资产剔除法的运用，一是将不良资产总额与净资产相比较，如果不良资产总额接近或超过净资产，说明企业的持续经营能力可能有问题，也可能表明企业在过去几年因人为夸大利润而形成“资产泡沫”；二是将当期不良资产的增加额和增减幅度与当期的利润总额和利润增减幅度比较，如果不良资产的增加额及增加幅度超过利润总额的增加额及增加幅度，说明企业当期的利润表有“水分”。

5、剔除关联交易

关联交易剔除法是指将来自关联企业的营业收入和利润总额予以剔除，分析某一特定企业的盈利能力在多大程度上依赖于关联企业，以判断这一企业的盈利基础是否扎实、利润来源是否稳定。如果企业的营业收入和利润主要来源于关联企业，会计信息使用者就应当特别关注关联交易的定价政策，分析企业是否以不等价交换的方式与关联交易发生交易进行会计报表粉饰。

关联交易剔除法的延伸运用是将上市公司的会计报表与其母公司编制的合并会计报表进行对比分析。如果母公司合并会计报表的利润总额（应剔除上市公司的利润总额）大大低于上市公司的利润总额，就可能意味母公司通过关联交易将利润“包装注入”上市公司。

6、剔除异常利润

根据会计报表附注及利润表，我们可以看到单位的利润结构形式，从而了解企业的主要利润来源，一般情况下主营业务收入应该是企业的主要利润来源，其它的属于异常利润。异常利润剔除法是指将其它业务利润、投资收益、补贴收入、营业外收入从企业的利润总额中剔除，以分析和评价企业利润来源的稳定性。当企业利用资产重组调节利润时，所产生的利润主要通过这些科目体现，此时运用异常利润剔除法识别会计报表粉饰将特别有效。

7、分析现金流量

现金流量分析法是指将经营活动产生的现金净流量、投资活动产生的现金净流量及总体现金净流量分别与主营业务利润、投资收益和净利润进行比较分析，以判断企业的主营业务利润、投资收益和净利润的质量。一般而言，没有相应现金净流量的利润，其质量是不可靠的。如果企业的现金净流量长期低于净利润，将意味着与已经确认为利润相对应的资产可能属于不能转化为现金流量的虚拟资产，表明企业可能存在着粉饰会计报表的现象。

8、对相关单位及部门进行现场调查

很多情况下，投资者及银行信贷人员在采用上述方法对企业的财务报告进行分析的基础上，为了尽量减少自己的投资风险等，根据自己的投资多少及信贷风险大小来决定是否对相关单位及部门进行现场调查，以及企业是否曾经拖欠债务或不履行偿还债务的承诺等。

二、抑制虚假会计报表的对策建议

1、规范财务报告法律体系、会计信息披露行为

判断一份财务报告是否虚假的主要标准就是看其信息的披露是否与有关法律、法规和准则的要求相违背，是否真实、完整。我国在规范财务报告方面制定了《会计法》、《公司法》及各种会计制度、会计准则、证券监管办法等法律和规范性条例，基本形成了财务报告规范体系。但不可否认其间还存在许多漏洞，不同行业、不同经济性质经济主体间的信息披露方法不尽一致，会计主体能通过一些技术手段调节财务报告信息。因此，要进一步制定出系统的、科学合理的财务报告规范体系，才不会给造假者以可乘之机。

2、完善审计聘任机制，切实维护注册会计师的独立性

众多审计失败案例表明，不少会计操纵之所以没有被揭穿，并非注册会计师缺乏胜任能力，而是独立性缺失使然。只有完善审计聘任机制，确实维护注册会计师的独立性，使会计师事务所真正克服“拿人钱财，替人消灾”的心态，才能从根本上确保注册会计师对发现的会计报表操纵予以无情地揭露。

3、加强对会计人员的能力要求并加强考核

目前，我国会计行业改革的力度很大，出现了许多比较复杂的经济事项，对会计从业人员的技能和知识提出了更高的要求和考验，因此，加强对会计人员的职业技能培训及严格任职要求是防范虚假财务报告的一个重要手段。同样，加强会计从业人员的考核对防范虚假财务报告也会起到深层次的作用。建立一个比较完备的考核体系，对会计从业人员故意和非故意的差错予以记录并进行相应的处罚，直至吊销从业资格，将从业人员的差错与其赖以生存的谋生手段直接联系起来会起到很好的效果。

4、完善社会舆论监督，建立公开披露制度

对于发现的虚假财务报告行为的处理处罚，我国相关部门一般都没有对外公布。如果我们能够做到将发现的虚假财务报告问题都对社会公布，社会舆论更多地参与到监督里来，对制造虚假财务报告的单位和个人会起到“名誉处罚”的作用。这样，造假者不得不对其造假行为持特别谨慎的态度，当其造假的收益与损失不相称或没有太大的利益空间时，造假者就不会冒险去造假而宁愿选择合法经营。从另一个角度来讲，也会对潜在的造假者起到警示作用，虚假财务报告也就不会大面积泛滥，危害正常的社会经济秩序。

5、加大对虚假财务报告的处罚

我国对虚假财务报告的处置已有相关法律和规范，如《公司法》、《刑法》、《会计法》等规定了对个人和单位的行政处分、党纪处分、经济处罚、刑事裁判等。虚假财务报告的危害，不仅仅在于由于造假偷了多少税，更关键的是其对社会的负面影响是难以估算的。为此，首先我们在处理处罚上要严格执法，加大查处力度；其次要建立起严厉的处罚规定，包括刑事处罚和经济处罚等，增大造假者的成本，使造假者觉得不合算，从而从利益上遏制住虚假财务报告的蔓延。

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