浅谈自收自支事业单位税收筹划

摘要：在市场经济条件下，税收是企业（单位）财务管理必须考虑的重要因素之一。如何在竞争日趋激烈的今天，纳税人在不违反税法的基础上实现缴税最低，税后利润最大化成为企业的目标。其中个人所得税是调节个人收入分配的重要手段，在国家财政收入中所占的比例较大，对经济的影响至关重要，这样税收筹划就成为企业财务管理中不可或缺的重要组成部分。

关键词：税收筹划；税后利润最大化；个人所得税

企业要进行税收筹划财会人员起主导作用，当然财会人员必须熟知会计法、会计准则、制度及会计相关行业的政策，也要对税法及相关的法规制度了如指掌。其次，税收筹划对财会人员来说，也是一次学习税法及财经法规的过程。对企业来说，一个完美的纳税筹划可为企业节省很大一笔税金，还能规避很多税收上的风险，做好纳税筹划是很必要的。

一、税收筹划中常用的方式

（一）利用住房公积金抵扣个税

根据《财政部 国家税务总局关于住房公积金个人所得税政策的通知》的有关规定，单位和个人在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，实际缴存的住房公积金，允许抵扣个人所得税。就是单位职工每月所缴纳的住房公积金可以从税前扣除的，也就是根据标准缴纳的住房公积金是不用纳税的，可以从工资薪金收入中抵减。其次，根据国家或省级地方政府规定的比例缴付的住房公积金存入银行个人账户所得的利息收入，也免征个人所得税。

（二）用三保U项目实现税收优惠

我国法律规定，职工个人按照国家或地方政府规定的比例提取的并向定向机构缴付属于个人的医疗保险、基本养老保险和失业保险金，可以作为当月工资薪金收入的抵扣项，免征个人所得税。

（三）利用年终奖金实现税收优惠

每年春节，年终奖是所有在职人员最关注的焦点，这样合理避税提上日程，税款的高低对提高员工的工作积极性，有利扩大内需，促进经济发展具有重大的好处，对企业及职工双收益。根据国家税务总局《关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法的通知》，职工当月取得的全年一次性奖金，除以12个月，按得出的商数确定税率及速算扣除数。年终奖的筹划中，临界点的筹划至关重要，所以年终奖宁可少千元也不要超一元，否则得不偿失。

还有根据国家税务总局的规定，在发放一次性年终奖的当月，当月职工工资薪金所得低于税法规定的3500元的费用扣除额，将全年一次性奖金-（职工当月工资薪金所得-3500）的余额，再按职工当月取得的全年一次性奖金，除以12个月，按出得的商数确定税率及速算扣除数。根据这优惠政策，如果当月工资薪金低于个税起征点时，应尽量把年终奖分至每月发放，可以利用每月3500元的抵扣额，进行税收筹划来达到节税，这样也能为职工节省很多的个人所得税。

（四）通过提高职工福利，降低工资来享受税收优惠

单位提高职工福利的方法很多，但只要是采取非货币支付的方式，就可以享受税收优惠，比如单位为职工提供免费中餐、免费住宿费等手段来实现。这种方法就是通过变相增加员工福利待遇从而降低员工的纳税起征点。企业（单位）可以通过该种方式，在员工个人实际收入水平不下降的情况下，降低由员工个人应负担的税额，从而达到企业（单位）与个人双受益。

（五）通过通讯费、交通费等实报实销的手段来实现个人税收优惠

我国税法相关规定：凡是根据经济业务发生的，并取得合法发票实报实销的，例如职工的通讯补贴、交通费补贴、误餐补贴等等，属于企业正常经营费用，不需要缴纳个人所得税。

（六）纳税人尽可能通过长的时间分期领取劳务报酬

单位教授利用空余时间为某企业授课和作咨询业务，一次性取得劳务报酬35000元整。如果按一次性申报的方法纳税，则应纳税额为35000×（1-20%） 30%-2000=6400（元）；如果通过与企业协商，将该劳务报酬分两个月支付两次，则第一次应纳税额=（17000-17000 ×20%）×20% = 2720（元），第二次应纳税额= （18000- 18000×20%）×20% =2880 （元），总计纳税额2720+2880 =5600（元）。两者相比，第二种方法可以节约800元。也就是说如果税收筹划合理，分次发放就能在法律允许的范围内最少地缴税。

（七）利用扣除项目测算、级差等方法合理纳税，使职工、企业（单位）实现税收优惠，争取利润最大化

除了劳务报酬所得，财产租赁所得、特许权使用费所得、稿酬所得等个人所得要按分级次减除必要费用，在取得相应业务后，可根据收入额合理筹划，实现税收最优惠。

（八）利用捐赠进行税前抵减实现税收优惠

根据我国税法规定，个人将其所得通过中国境内的社会团体或者国家机关向教育事业、其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，金额未超过纳税人申报的应纳税额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。这就是说，个人在捐赠时，只要在捐赠方式、捐赠款投向、捐赠额度上同时符合法规规定，就能使这部分捐赠款免缴个人所得税。计算公式为：捐赠限额=应纳税所得额×30%，允许扣除的捐赠额=实际捐赠额（≤捐赠限额）。

（九）单位和个人可通过选择合理的理财产品来实现税收优惠

随着金融市场的发展，新的理财产品不断涌现。其中很多理财产品不仅收益比储蓄高，而且不用纳税，例如教育储蓄、保险、基金等。面对众多的理财产品，就有了更多的理财选择，单位和个人慎重思考后再选择相对可靠的理财产品便可实现税收优惠，这是现代人理财的智慧之举。

二、税收筹划未来发展方向

（一）进行税收筹划可以提高企业在市场上的竞争能力

企业（单位）必须壮大自身实力，才能在市场中处于不败之地，合法地减少税收支出等于增加企业的收益，与节约成本费用具有一样的作用，这样对实现企业（单位）价值（利润）最大化具有重大意义。

（二）税收筹划可以提高纳税人的纳税意识

税收筹划需要在熟悉掌握税法的基础上，再学习和运用税法的各项规章制度。随着税收征管水平越来越严，这就要求纳税人的纳税意识的越来越高，税收筹划就成为企业财务管理不可或缺的重要组成部分。

（三）随着税法的完善，税收筹划越来越被企业所重视

逐步形成税收筹划所取得的收益大于偷税所得收益，人们愿意去进行税收筹划而不愿去冒偷税的风险。再说，税法的完善，使偷逃税的机会越来越少。

（四）税收筹划有利于国家稳步发展，符合国家利益的要求

税务筹划的Y果在企业层面减轻了企业的税收负担，在市场层面上能促进产业布局的合理调整和生产力的发展，在国家层面上则实现了国民经济的健康、有序、稳定发展，也就是说国家税收会随着企业的作大作强而增长。所以，从长远和整体层面上看，合理的税收筹划有利于国家各方面及经济的发展。

（五）税收筹划有利于国民经济的持续发展

税务筹划在运用国家税收的各种优惠政策的基础上，起到了调节国家税收的经济杠杆的作用，体现了国家的产业政策，对资本的有效流动和资源的合理配置起到了显著的推动作用。在税务筹划的过程中，纳税主体经济权利的行使更加突出，在税务筹划的结果上，资本的流向更偏向于效益好、管理规范的企业，这就使得社会资源的配置更加到优化，社会的整体利益得到较大提升，因此税务筹划能够促进经济社会的可持续发展。

三、结论与建议

中小企业（单位）进行税收筹划是各企业（单位）纳税意识不断增强的表现，它表明企业（单位）的有关利益主体将会采取合法的手段来追求税后利益最大化，这也是中小企业（单位）不断走向成熟、走向理性的标志。同时中小企业（单位）要有长远的战略眼光，企业（单位）的管理者不仅要着眼于税法的选择，更重要的是着眼于总体的经营管理决策，这样的企业（单位）才能一天比一天壮大。在企业（单位）经营管理中，把“无知者偷税、漏税，聪明者进行税收筹划”这一说法中蕴含的道理真正的运用到企业（单位）管理中，才能最终实现企业（单位）利润最大化，促进企业（单位）的经营和发展。

参考文献：

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（作者单位：中国医学科学院 医学生物学研究所）