试论如何提升会计职业判断能力

【摘要】一、提升会计职业判断能力的必要性 （一）经济环境的复杂化和新业务的层出不穷对会计职业判断能力的要求越来越高 真实性的信息及信息获取的准确性固然重要，但是除非能够与判断的开...

【摘要】 在以会计准则为主导的今天，会计职业判断日益受到人们关注，它贯穿于会计确认、计量、记录、报告的全过程。如何提高会计职业判断的能力，降低会计职业判断的风险是我国现阶段会计界亟待解决的一个重要课题。

【关键词】 会计；职业判断；能力提升

高质量的会计信息是资本市场正常、有序运转的前提和基础，按照美国财务会计概念公告的提法，财务会计的目的在于“为现在和潜在的投资者、信贷者以及其他用户提供有用的信息”。有用的信息，首先要具备两种主要的质量，即相关性和可靠性，这就需要会计人员具备比较强的专业胜任能力，即职业判断能力，因此，会计职业判断能力的高低就成了会计人员能否有效担当这一角色的关键。

会计职业判断的最大特点在于会计人员在职业判断过程中不可避免地存在主观臆断性，这种主观臆断性的准确程度不仅取决于会计人员对财经法规政策的理解和自身职业道德水平的高低，也取决于会计人员的业务水平及其对客观情况的了解程度，同时也受到各有关方如股东、债权人、政府、企业管理当局等利益博弈均衡的影响。

因此，如何提高会计职业判断的能力，降低会计职业判断的风险是我国现阶段会计界亟待解决的一个重要问题，特别是在新会计准则实施后，更凸显其重要性和必要性。

一、提升会计职业判断能力的必要性

（一）经济环境的复杂化和新业务的层出不穷对会计职业判断能力的要求越来越高

真实性的信息及信息获取的准确性固然重要，但是除非能够与判断的开发和培训同步进行，否则它们的价值将被埋没……解决商业问题不仅仅要求有条理地掌握事实的秩序，同样重要的是对这些事实进行细致地分析、合乎逻辑地推理、形成和得出有效的结论，并且进行恰当地判断。

（二）新会计准则的“原则导向”和简约化的特征使会计职业判断能力的提升成为必须

新会计准则体系的一个特点是由过去的“规则导向”过渡到“原则导向”，这大大地加大了会计人员的职业判断空间。试图在准则中涵盖所有可能的情况和企业的所有经济活动，显然是不实际和不可能的，因而不可能有单一且不变的会计政策和会计方法。另外，会计准则的制定远远落后于经济的发展以及科技进步带来的交易形式、结算方式的变化，所以，对于准则体系的运行来说，判断是很重要的。会计人员在企业日常的经济事项和交易的会计处理中，对会计原则中的相关性原则、权责发生制原则、收益性支出与资本性支出原则、谨慎性原则、实质重于形式原则、重要性原则等的把握需要通过会计人员的职业判断来实现。

（三）会计人员素质的参差不齐是提升会计职业判断能力的客观要求

现阶段我国会计人员的整体素质较低，他们习惯了按照财务制度的规定进行相关的账务处理，在日常工作中仅需根据会计制度的规定作出简单的是非判断，并参照会计制度的现成模式进行记录，很少或根本不需要深入思考各个会计问题蕴含的经济实质、会计观念和可选择的方法，一旦出现了会计准则尚未作出规定的新事物或复杂业务时，则无从下手，没有办法通过自身的能力作出准确的职业判断，只能牵强附会地照搬已有的制度，或者不管企业实际情况，将其它企业对类似业务的处理方法生搬硬套，有些甚至是干脆放弃了自己应有的职业判断，将矛盾上交，听从领导的指示。这些都表明我国会计人员的职业判断能力较弱。随着全球经济一体化，随着我国会计发展与国际接轨，随着经济新事物的不断涌现，会计人员职业判断能力的提高已是到了迫在眉睫，不得不为的时候了。

二、实施会计职业判断应遵守的原则

（一）依法进行原则

会计职业判断虽然存在主观臆断的可能性，但它必须受到会计准则、会计法规的约束，只有在准则、制度提供的范畴内进行的判断才是合法的。否则，就可能会产生提供虚假会计信息，误导相关人员决策的结果。

（二）客观公正原则

会计人员在职业判断过程中，要处理好可靠性与相关性、个别利益和共同利益等关系，要排除教条主义，经验主义、盲从领导、生搬硬套等做法，就要遵守客观公正原则，即以本企业实际发生的经济业务为基础，结合企业所处的经济环境、法律环境、技术环境进行分析，作出准确的判断。

（三）保持适当审慎原则

由于会计职业判断是对会计事项的判断和选择，它会受到会计人员能力局限性和经济交易复杂性的影响，判断有可能与实际情况相背离。为此，会计人员必须保持适当审慎的态度，力求对每一判断都要有相应的理论依据、法律依据和现实依据。

三、运用会计职业判断的例证分析

新会计准则虽然在规定会计处理一般原则的同时，也尽可能地提供了执行准则规定的具体指南，但是由于会计职业本身的原因，会计人员在会计信息处理过程中，都不可避免地要依靠自己的知识、经验、偏好和所处的环境对会计事项作出一系列的预期和判断。同样的数据、不同的会计人员处理的结果可能大相径庭。

（一）IPO限售股的会计处理实例分析

2007年，在上市公司的实际操作中，曾出现同一IPO限售股会计处理却不同的案例。如对所持的招商轮船限售流通股，中海发展半年报将其划为交易性金融资产，以公允价值计量；中集集团半年报将其分为可供出售金融资产，并相应确认可供出售金融资产公允价值变动净额，计入资本公积；而深圳华强半年报则是将其确认为长期股权投资，并采用成本法核算。

在财政部《企业会计准则解释第1号》之前，市场一度认为，对IPO限售股这类股票只有在限售期结束时才可转入金融资产采用公允价值计量。而后来的《企业会计准则解释第1号》已经明确了股改限售股的处理方法：在股改过程中持有对被投资单位重大影响以下的股权，应当划分为可供出售金融资产，不用等解禁流通。现在看来，只有中集集团的做法才是合法的。

（二）公允价值是否公允的实例分析

截至2007年4月27日，在已披露年报的1 303家上市公司中，有9家上市公司对投资性房地产选择公允价值计量模式，并对股东权益进行了追溯调整，分别是武汉控股、沱牌曲酒、中国银行、S深发展A、方大A、胜利股份、白云山A、武汉塑料与津滨发展。调整金额最大的是中国银行，高达33.18亿元，最小的是武汉塑料，为140.11万元。近几年，由于房地产的价格飞涨，如果上市公司一旦采用公允价值法来计量其早些年购入的投资性房地产，必将大大提高其净资产和当期利润。然而在此时,究竟什么样的价值才是公允价值，会计人员在运用NAV(重估净资产值)方法评估投资性房地产企业的价值时是否恰当，有否利用“公允价值”操纵利润,其评估公允性还有待市场检验。

此外，新准则规定，如果非货币性资产交换具有商业实质,换入资产和换出资产的公允价值能够可靠计量,公允价值与换出资产账面价值的差额可计入当期损益,这将影响企业当期利润。如果会计人员采用的公允价值并不公允的话，将可能通过资产重组提高当期利润，尤其是以优质资产换取劣质资产的情况。在发达的市场条件下,公允价值比较容易确认,但是在市场不充分的情况下,如何确认公允价值则是一个难题。

公允价值计量不仅会引起股东、监管部门和社会各界的广泛关注，而且更重要的是往往会使人们对公允价值计量的合理性和必要性产生质疑，对企业为什么要在特定时期对特定资产采用公允价值计量提出一定的疑问。虽然公允价值反映现时价值, 与决策确实比较相关, 但其可靠性在现阶段却难以确保。因此在公允价值运用程度上需慎重考虑，这种慎重在一定程度上要求会计人员要有良好的职业判断能力，不但要在理论上对公允价值的性质有充分的理解和把握，而且要对采用公允价值计量的对象及经济业务的实质有深刻认识。

（三）会计估计的弹性空间实例分析

只要有估计，就肯定有分歧和不同的理解。由于会计政策和会计估计存在可选择性，中间有大量的职业判断的弹性空间，可能因为会计人员掌握信息有限或赖以判断的基础发生变化或经验不足，导致会计估计与将发生的事实出入较大，即“会计估计不当”，会被一些公司作为调节利润的工具，即滥用会计估计。

四、提升会计职业判断能力的措施

（一）树立正确的会计职业判断意识

良好的职业判断意识能够帮助会计人员作出恰当的职业判断。随着市场经济的发展，会计环境的变化，会计人员必须由过去的按图索骥向职业判断方向迈进。这就要求会计人员必须转变观念，更新思维方式，建立一种职业判断的意识，提高对会计职业判断的必要性和重要性的认识。

（二）丰富会计知识和相关知识，提高专业技能，加强实践

在会计核算业务中，存在着大量准则和制度不作具体规定的事项，要做到提供准确的会计信息，不仅需要会计人员掌握专业理论知识，如会计理论、会计实务、财务管理、会计准则、审计准则、国际会计准则、管理会计、国际会计、税务和信息系统等专业知识以及与会计工作有密切联系的财政、金融、税收、贸易、外汇等知识外，还需要对会计目标有深刻的理解及对会计环境有敏锐的感知。此外，不同的会计信息带来的经济后果是不同的，它不但对企业管理当局、投资者和潜在的投资者、债权人、政府各部门及其他利害关系人产生不同的利益分配结果，而且也会对他们的决策行为产生不同的经济影响。因此，会计人员在进行会计职业判断时，应考虑权衡性，考虑各种因素的影响，不能纯粹从会计技术角度出发，要尽量做到客观、公正，在各利益主体中进行平衡，满足“共同需要”。

（三）采取正确的会计职业判断程序

首先，确定判断的事项和行为。即对所要判断的事项和行为的概况、所处环境、影响的内外因素及其影响程度等作一个全面了解，明确是对什么作出判断、判断结果应实现什么目的等。其次，了解相关的会计法律、法规、规章制度和行业惯例。会计人员要根据实际情况找出可供选择的法规、政策和方法，在没有明确的法规标准的情况下，行业惯例、其他企业的类似情况等在特定情况下也可作为判断标准。再次，进行职业判断。这个过程要求会计人员根据对实际情况的了解结合相关法规、准则提出备选方案，并对各个备选方案进行评估，本着控制风险和客观、公正的理念，找出最佳的方案，即作出最终的断定、估计或选择。最后，对作出的会计职业判断的执行结果进行回馈与完善。

（四）完善会计监管体系

会计监管体系可分为政府监督、社会监督和企业内部监督三大方面。首先，应强化政府监督，依照有关法律法规规定的职责和权限，对企业的经济活动和会计资料实施有关专业性的监督检查，特别是要加强对企业会计职业判断质量的监督检查，以约束其行为，增强会计信息的客观公正性；其次，应尽快健全和完善以注册会计师及其所在事务所为中心的社会监督体系，对其依法进行的审计和鉴证应树立权威性，以此约束和监督企业的会计职业判断，以保证会计信息的真实可靠；最后，对企业内部监督而言，企业应建立和完善内部控制制度，找出本企业内部控制制度在实施中存在的薄弱环节或风险控制点进行监控，特别是对会计人员行使职业判断的方面要加强监管，从而引导会计人员在准则、制度及相关法律法规允许的范围内进行正确的选择、判断和估计。

（五）提高会计人员的职业道德

会计职业道德主要用来调整会计人员与社会、会计人员与不同利益集团以及会计人员之间的关系。良好的会计职业道德对正确进行职业判断十分重要。现行的会计准则赋予会计人员在会计政策和会计估计方法上的可选择空间是越来越大，会计人员只有具备良好的职业道德才能客观、公正地处理各方面经济利益关系，不受局部利益的驱动，不受权势和偏见的影响，保证会计信息的真实可靠。

（六）加大利用会计职业判断作假的惩戒力度

建立和完善会计职业判断质量的评价标准；明确法律责任，规定具体的惩治措施。

21世纪的会计是由核算型会计向管理型会计演化的世纪，它要求会计人员具有以高素质为依托的综合分析与判断能力。会计人员要努力提高自身的会计职业判断能力，为我国经济发展作出应有的贡献。

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