试论责任会计在施工企业项目管理中的应用

摘要：加强责任会计在施工企业项目管理中的应用的研究是十分必要的。本文作者结合多年来的工作经验，对责任会计在施工企业项目管理中的应用进行了研究，具有重要的参考意义。

关键词：责任会计 施工企业 项目管理 应用

中图分类号：C29 文献标识码：A 文章编号：

一、责任会计是现代分权管理模式的产物,它是通过在企业内部建立若干个责任中心,并对其分工负责的经济业务进行规划与控制,以实现业绩考核与评价的一种内部控制会计,其要点在于利用会计信息对各分权单位的业绩进行计量、控制与考核。施工企业把责任会计运用于项目管理,建立以项目经理部为责任中心对其进行规划控制实现业绩考核,改变对项目实行财务会计核算的传统做法,使项目管理更加完善,更富有生命力。

1、传统会计核算其侧重点放在如何更准确地反映企业施工生产过程中人、财、物要素在项目实施各阶段上分布使用及消耗情况上,十分重视定期报告项目经理部的经营成果。不大关心项目管理过程中对内部各系统人员心理和行为的影响。而责任会计不仅看重实施管理行为的结果,而且更为关注管理的过程,更注重人的关系和人力资源的开发,更密切注意管理过程及其结果对企业内部各系统人员心理和行为的影响。

2.传统的会计核算以项目为核算对象,会计的处理方法比较稳定。核算时往往只需要运用简单算术方法;执行固定的会计循环程度,从凭证到登记帐簿到项目财务报表,都必须自觉地按规定的程序处理,而且在通常情况下不得随意变更其工作内容或颠倒工作顺序。这样提供的信息在时效上同管理需要存在一定的差距,一项有效地管理施工措施,是否有效益要等到整个经济过程结束才能全面反映出来,如因方法不当是否存在浪费现象也要等到一个报告期才能反映出来,这样在纠正决策措施的时间上存在滞后矛盾。对于施工单位来说，推行责任会计就是执行责任成本控制，采用建立责任中心、编制责任预算(计划),确定考核标准等措施，这些作用在于分析企业经营过程中的管理费、营业费等责任制，还有利于企业内部项目指标、效率指标等有机组合。因而加强企业与责任会计管理与提升经营管理技能，以此将产生经济价值收益的目的。

二、责任会计在项目管理中的具体应用

(一)设置责任中心,明确权责范围

设置责任中心,明确权责范围是企业实行责任会计的首要步骤,应根据内部管理的需要合理设置责任中心,即将企业所属的各部门各单位划分为若干个责任中心,并根据多责任中心经济活动的特点,明确规定其权责范围,使其能在权责范围内,独立自主地履行职责。

施工企业把责任会计应用于项目管理,可以把各个项目经理部做为责任主体,设置责任中心。一般在一、二级项目经理部设置利润中心,而在三、四级项目经理部设置成本中心,即三、四级项目经理部只对可控制成本负责,而在以群体大型建设项目为主的一、二级项目经理部可以以各单位工程为主设置成本中心。这时该工程的项目负责人(项目副经理或队长)即成为责任中心的负责人。

(二)编制责任预算(计划),确定考核标准

责任预算是按照责任中心来落实企业的总体目标的,即将企业的总体目标层层分解,具体落实到每一个责任中心,作为其开展经营活动,评价工作成果的基本标准和主要依据。以项目部为责任中心的责任预算的编制可以分为两个步骤,第一步先编制项目降低成本预算(计划)。其编制程序为:1.以施工图预算为主进行分解,把项目可控制成本列为项目预算收入而把不可控制的上级管理费、劳保支出单独列出上缴。2.编制项目可控制的间接费、人工费、机械台班费用、材料耗用计划和降低成本技术组织措施计划。3.把以上各项计划汇总后编制项目降低成本计划。第二步:编制项目利润实现计划,可以把按第一步分解出的施工图预算计算出项目计划利润实现数加上降低成本计划汇总后编制出完整的“项目责任预算(计划)”,以上项目预算为项目竣工后责任预算,在实际操作中还应按责任工期目标分解出月份、季度、半年、年度、项目竣工等责任预算目标。便于分期考核。项目责任预算编制后,也就确定了项目考核标准,从项目责任预算可以计算出项目经理贡献边际额和贡献边际率两个指标。

三、实行以项目为责任中心的内部转移

价格、内部结算和内部责任转移

(一)内部转移价格

内部转移价格是指企业内部有关责任中心之间转移中间产品和相互提供劳务的结算价格。内部转移价格采取了“价格”的形式,使企业内部资源合理配置采用了内部模拟市场的形式得到充分体现,使提供半成品、原材料、机械租赁、劳务等责任中心与项目责任中心处于交易的“买”“卖”双方,它一方面具有与外部的市场价格相类似的作用。如在价格一定的情况下,要想获得较高的内部利润,卖方(内部半成品、原材料、劳务的提供方)就必须不断改善经营管理,降低成本的费用,以其确定的收入抵偿支;买方(各项目责任中心)则必须在一定的购量成本下,千方百计降低再加工的成本,提高再加工产品质量,争取较好的经济效益。制定内部转移价格的作用主要表现在:(1)有助于明确划分责任中心的经济责任;(2)有助于责任中心的业绩考核建立在客观、公正的基础之上;(3)有助于调动企业内部各部门的生产积极性;(4)有助于制定正确的经营决策。企业内部转移价格有“市场价格”、“协商价格”、“内部成本价”等类型;“内部成本价”又分为“实际成本价”,“成本加成价”,“标准成本价”等。笔者认为应根据企业“原材料”、“半成品”、“大型机械”、“劳务”等供应采购方式的不同采取不同的价格转移。1.对“钢筋加工、金属结构件、铸构件”等半成品、建筑钢材、水泥等原材料,大型机械租赁应采取“内部标准成本价”转移。这些半成品及原材料属于企业投标包干价,其风险应由企业承担,属于项目不可控成本,如由项目承担会因工程对象不同,投标方式和企业采取的投标策略而使价格不同,使各个项目不在同一条起跑线上竞争,从而掩盖了项目管理本身带来的业绩而挫伤项目积极性。2.对“地材”及零星五金化工建材应采取“市场价”,这些材料一般由项目自行采购,属于项目可控成本,由项目根据需要随行就市,可以货比三家,能调动项目积极性。

(二)内部结算

实行责任会计,企业各责任中心之间发生的经济往来,通常要按照一定方式进行结算。目前施工企业采取的结算方式和一般做法有:

1.设置内部银行并实行单轨制核算体系。内部银行是责任会计纵深发展的产物,它模拟国家银行的结算,信贷机制和监督职能,以各方确认的内部结算价格办理各责任中心之间的内部结算,考核企业经营中各责任中心的工作业绩,以体现责任中心之间权、责、利相结合的管理方针。

2.内部银行的核算体系有“双轨制”核算体系和“单轨制”核算体系。“双轨制”核算体系要求企业内部核算与财务核算区别开来,设置两套帐、两套凭证、两套帐户、两套核算程序、两套人员,这样加大了日常处理业务的工作量,造成重复劳动。目前,一般采用“单轨制”核算,即将内部银行帐务组织与财务会计核算组织融合在一起进行,企业只需设置一套帐,通过增设内部核算科目,在按统一的会计制度反映财务状况的同时也根据管理要求反映内部资金运动的状况和结果。在“单轨制”下,各责任中心一般增设“内部存款”和“内部贷款”、“内部拨款”等科目进行核算。其会计分录为:项目经理部收到内部银行转入流动资金时:借:“内部存款”,贷:“内部贷款”。项目经理部向内部有关责任中心购买材料,使用劳力、设备等付材料款和劳务设备台班费用时,借:原材料、间接费用、工程施工等科目,贷:内部存款。

以上是责任会计在施工企业项目管理中的实际运用,当然要完善责任会计在项目管理中运用的步骤和方法还很多,有待在理论和实践中进一步探讨。

参考文献:[1]涂传芬.浅议责任会计[J]. 江西财税与会计. 2007(03)[2]刘芳.建立责任会计制度的必要性和可行性[J]. 辽宁经济. 2006(06)[3]徐敏.浅议责任会计在公路养护企业的应用[J]. 通财会. 2009(12)