拓展会计辅助核算深入推进内部财务监管

摘　要：财务监管，是强化内部监管的关键。光凭统一会计核算体系，无法完全或充分实现内部财务监管。会计辅助核算，是统一会计核算体系的自然下扎，是其它职能管理的深层嵌入，是财务管理核心作用发挥的桥梁和纽带。当前及今后，行业发展的主要目标之一就是“严格规范”，要求“加强财务的基础管理”、“切实加强基层管理”；顺时应势，辅助核算的现实意义进一步凸显。目前，行业辅助核算不够全面深入、未成体系，有必要系统规划、重点突破、稳步实施。专卖先行登记保存物品和物流分拣包装成本就是两个很典型的实例。

关键词：会计辅助核算 深层财务监管 专卖先行登记保存物品 物流分拣包装成本

会计辅助核算，是指为了强化某项重要经济业务的财务监督，在国家、行业统一的会计核算体系之外，设计和实施的核算体系。它是统一核算体系得补充和延伸。俗称“备查账”。

拓展会计辅助核算的由来

烟草专卖制度的巩固和完善，很大程度上倚赖于行业对自律的注重和生产经营管理效率的持续提升。因此，加强行业内部监管，必然地成为烟草当前和今后工作的主旋律。

目前，对山西烟草而言，内部专卖管理监督的体系已初步形成。通过资金监管体系、预算管理体系、统一的会计核算（对外的、正式的）体系，省级公司对市级公司的内部财务监管框架，在观念上也已经定格。那么，市级公司内部，财务对其它职能管理、对基层单位的内部监管又如何实现呢？光凭正式核算能不能完全实现呢？回答是：在某些领域（比如专卖先行登记物品、分拣包装成本等），单靠正式核算进行财务监管，如同隔靴搔痒，老是探不着。

因此，很有必要将监管的阵地再前移一步，有重点地拓展会计辅助核算，对其它职能管理、对基层单位实行深层财务监管。

一、会计辅助核算的现状及形成原因

我们看一下某市公司的辅助核算：对卷烟购销存管理借助浪潮信息管理系统，对物流车辆管理借助gps卫星定位系统，对专卖先行登记物品和工资管理借助瑞世通公司信息管理系统；对固定资产、低值易耗品、现金销货款、办公用品、修理费、汽油费、业务招待用酒、食堂收支和基层单位费用开支、现金、银行存款等，通过手工备查账进行；对于分拣包装成本、物资采购等，有的刚刚开始探索，有的虽已施行但不够完善。

总体来说，辅助核算虽然在做，但重视程度不够，没有提到应有的高度；核算不成体系，甚至没有体系的概念；应该核算的项目有的还没有开展核算；已经核算的项目尚不尽完善；对核算资料的利用程度不足甚至很少利用。

为什么会形成以上问题？究其原因，最起码有四条：

1、在某些领域，观念上还没有走出粗放式管理的藩篱，实践中精细化程度不够。

2、重会计核算，轻财务监督，尤其是对其它职能管理的财务监督。

3、重正式核算轻辅助核算。长期以来，财会人员的精力更多地停留在正式核算，而且核算中侧重对外，忽视对内。设计核算体系，考虑更多的是如何按照《会计法》、《会计准则》和行业制度，规范核算活动，为企业外部和上级提供可靠的信息；而对于如何强化内部辅助核算，为企业决策层和其它职能部门提供更有效的会计信息以纵深推进财务管理，却思之不多。

4、辅助核算处于财务管理与其它职能管理的接壤地带，谁也不太重视，“两管两不到位”。

二、会计辅助核算的重要性

会计辅助核算是市级公司财务管理与其它职能管理的接口，是财务管理对其它职能管理的深层嵌入，也是其它职能管理的内部会计信息支撑；它是内部控制不可或缺的环节，是推动财务管理的掘进机，是财务管理核心作用发挥的桥梁和纽带。

它是内部财务监管的抓手，是内部日常管理监督的有效方式，是财务“管理上移、操作下延”的具体体现；它是市级公司会计正式核算的自然下扎，也是行业内部财务监管的天然根基。

拓展会计辅助核算的实施

一、拓展会计辅助核算的总体原则

辅助核算的拓展应该系统规划、重点突破、稳步实施。

系统规划意指每个辅助核算项目自身自成体系的同时，还要与正式核算对接、与其它职能管理对接，连成一体，形成对项目的系统管理。

重点突破有两层含义：其一，辅助核算并非全面的辅助核算，而是有重点的选项核算。选择项目和内容，要从实际出发，讲求管理成本；要选正式核算无法提供充要信息、确需辅助核算的项目；要突出易流失的资产或价值较大的支出。其二，选定的项目拣取核算内容时，要坚持必要和精干的原则。

辅助核算体系的建立，往往需要财务与其它职能部门充分沟通、协同作战，费时费力；而且，与实际职能管理接近，操作不当，对实际工作影响较大。因此，应平稳推进，有计划地分步实施，不宜操之过急。

下面，具体阐述专卖先行登记保存物品、分拣包装成本的辅助核算和内部财务监管，作为拓展会计辅助核算、深入推进内部财务监管的实证。

二、专卖先行登记保存物品的辅助核算和内部财务监管

先行登记保存物品是烟草代管财政物资。包括假烟、烟机、烟丝、烟用辅助材料、真品卷烟等。它们从进入烟草局到退出烟草局，始终保持物资形态。依据

行政处罚决定书，先行登记保存物品转变为查扣物品，往往衍生出罚款（货币资金）。而且，假烟如若监管不严，流入社会，不仅造成财政物资流失、罚款减少，更为严重的是，将继续扰乱经营秩序、损害消费者利益，将严重损害国家执法部门的形象。因此，即使是假烟，也要当作真烟去管。真品卷烟则是百分之百的商品资金，加强监管的重要性，自不待言。而财务部门，不仅是烟草公司的财务部门，同时还是烟草局的财务部门。因此，对于先行登记保存物品，应进行重点辅助核算和深层财务监管。

㈠ 对专卖先行登记保存物品实施监管的总体格局

专卖部门负责日常管理，财务部门负责日常监督，审计部门实施重点监督，纪检监察作为保障。

㈡ 核算和监督的总体思路

1、辅助核算

运用计算机信息系统，由专卖、财务部门共同进行会计辅助核算；通过出入库单，追踪先行登记保存物品流动。

2、财务监管的重点

财务监管以先行登记为起点，行政处罚决定为分界，结案报告为终结，实施全程监管。

横向方面，一般案件与简易案件分类管理，重点为一般案件。

纵向方面，突出监控六个节点：①先行登记②物品鉴定③物品定价④处罚决定⑤物品出库⑥结案会签。

㈢ 监管的具体环节

1、对物品的监督

监督物品入库时，应关注先行登记，参与实地清点。监督物品保管，各类物品分类堆放管理；结案前，分案别保管；结案一定时限后，分品牌保管；单条标值（价值）较高的，应重点保管，重点监控。监督物品出库时，应盯紧县局上交市局假烟的交接环节（如实行“县局假烟定期集中上缴市局”）；关注行政处罚决定的执行；把牢结案会签的关口。

2、对钱款的监督

应参与涉案物品定价；监督罚款额度的合法性，上缴的及时性、完整性；督促代收代缴罚没款及时足额上缴；监督办案经费返还的最大化和及时性。

三、分拣包装成本的辅助核算和内部财务监管

㈠ 实行辅助核算和内部财务监管的必要性和重要性

卷烟实行分拣包装，需要提供一定的加工场所，添置分拣包装设备，投入人工成本，消耗大量的材料物资（山西省某市烟草公司20__年年均消耗96万元），必将形成一定的流通加工费用。

20__年1月，国家局何泽华副局长在物流配送中心建设专题座谈会上，就物流科学运行讲到：“管理出效益”，“成本是‘管’出来的”；而“管”的基础，很重要的一点，便是“要加强成本核算”。有了详实的核算资料，成本管理才有了充分可靠的控制依据。

鉴于卷烟商业企业统一按商业批发企业实行正式会计核算，流通加工费用散布在管理费用和营业费用之中，正式的核算不能集中反映分拣包装成本，因此，有必要对分拣包装费用实行内部核算，为控制分拣包装成本提供依据。

㈡ 分拣包装成本的辅助核算

1、分拣包装工作量

分三块儿：①卷烟数量（权重为50%）；②分拣户数（权重为30%）；③按户加总的品牌数（权重为20%）。

从分拣包装信息系统取数，设计相应台账汇总统计。

2、材料物资消耗

目前主要为pe固体胶收缩薄膜、胶带、碳带、油墨、客户标签纸、清洗剂、添加剂、手套、刀片等。实行限额领料制。以限额领料单为领料依据，用材料领用存台账分类核算材料的增减结存情况。

3、劳动消耗

核算班组的生产工时（参加生产工人数与每人工作时数之积）。用考勤表统计。考勤表要列明生产的实际起始时间和结束时间，说明有无待工时间及原因。

4、设备耗电

分生产线安装电表。设计台账逐日登记每条生产线的耗电量。

5、卷烟损耗

设计台账，逐日分生产线登记报耗卷烟的品牌、数量。

6、设备维护

设计台账，登记设备的维修情况，大修要重点记载。

会计辅助核算是一种两栖型工作，而且，行业有差别，单位有实际，难有雷同；对财会人员来说，往往似曾相识、却又陌生，很难找到现成的模子；好多项目，都是刚刚启动，需要不断学习、不断探索，积极实践，持续拓展。

以上，对会计辅助核算和内部财务监管谈了一些探索性的想法，有如管中窥豹，实为抛砖引玉，不妥之处，敬请指正。

结束语

语为了强化行业自律，深化内部监管，在规范正式核算的同时，各市级烟草（局）公司有必要将财务监管的阵地再前移一步，有计划地拓展会计辅助核算，强化对其它职能管理、下属单位的深层财务监管。专卖先行登记保存物品和物流分拣包装成本，一个是烟草代管财政物资，一个是成本控制的重点，却不能纳入行业统一核算体系实行深层监管。为了防止专卖先行登记保存物品的流失，强化物流分拣包装成本的控制，应该对这两项业务进行必要的辅助核算，同时，找寻财务监管的其它漏点，有重点地稳步拓展会计辅助核算，实现全面的深层财务监管。