浅析审计风险的形成与防范

审计风险，顾名思义，就是审计人员在审计活动中由于环境或个人原因而面临的不能充分揭示客观问题而发表不当审计意见的风险。在社会主义市场经济发展过程中，审计正发挥出越来越重要的作用。审计人员的工作也越来越广泛，从检查账单的正确与否到证明审查的经营活动是不有违规行为，是否会造成重大的损失和浪费等，由于方方面面的原因，审计机构和审计人员不可避免的会面临种种风险，影响到审计功能的充分发挥和审计人员队伍的健康成长。所以，认真对审计风险加以研究，科学制定防范措施以提高审计质量、保护审计人员，这是一项长期而重要的工作。

一、从实践中看，审计人员容易面临的审计风险主要有以下几种

1.障碍风险。主要是由于被审计单位背景复杂、管理混乱，被审计单位居于某种目的，人为的设置障碍，采取抵触、不配合态度，妨碍审计人员进行正常的审计检查，提供虚假材料或者提供的相关材料不全、不实，使审计人员在审计中难以取得完整真实的证据，无法出具客观公正的审计意见，这样的风险可以理解为障碍风险。

2.过失风险。一般是由于审计人员业务、政策水平不足，审计人员没有应有谨慎，工作不认真，审计人员对被审单位相关情况不熟知，审计证据的不足、不充分、不恰当，使审计的深入程度不够，对应当发现和揭示的问题没有发现和揭示，造成审计定性、评价、结论不当，审计人员的经验和能力相对有限导致了审计风险的形成，从而造成审计风险。

3.舞弊风险。是由于实际机构或审计人员与被审计单位、被审计对象有某种利害关系，巨大的利益诱惑与低廉的舞弊成本反差的存在，或收受贿赂、或受到其他压力，从而在审计工作中营私舞弊，掩盖、隐瞒事实真相，以审计原则作交易，产生舞弊风险。目前，一些企业采用会计电算化进行管理，系统管理员往往具有很高的管理权限，但却缺乏专业的监控机制，就可能造成人为蓄意的改写计算机数据，造成审计信息失真，产生风险。

4.误差风险。出于实际和经济的考虑、时间和经费的限制，现代审计方法强调审计成本和审计风险均衡，所采用的程序以允许存在一定的审计风险为前提。审计方法主要采用统计抽样方法和分析性复核方法，由于抽样审计本身不可避免地会产生误差，同时，大量的分析性复核的风险，使审计风险的构成内容更为复杂。这种现代审计采用的策略，虽然为适应激烈的竞争降低了审计成本，但同时也形成了相应的审计风险。

二、针对以上审计风险，如何进行恰当的防范是审计人员面临的重要课题。笔者认为，需从以下几方面作出努力

1.树立审计机构和审计人员全员风险意识。高度重视和防范审计风险是维护审计生命、促进审计事业发展的需要，也是市场经济发展的必然。正确认识审计风险的可控性有着重要意义，一方面我们不必害怕审计风险，虽然审计人员的责任会导致审计风险的产生，一旦其发生，其可能对审计职业的影响也是重大的，但我们可以通过识别风险领域，采取相应的措施加以避免。另一方面，我们意识到了审计风险的可控性，说明审计风险是可以通过努力而降低其水平的，可以促使我们研究审计理论，提高审计质量。因此审计机构和广大审计人员必须提高对审计风险重要性的认识，针对不同的审计对象，完善防范措施，全面预防和控制审计风险。

2.努力提高审计人员综合素质。高质量的审计工作需要高素质的审计人员，要加大培训力度，促进审计人员更新知识、开阔视野，不仅具有执业所需的会计、审计、法律、税务，企业管理等多方面知识，还需有实务操作能力和丰富的实践经验，掌握先进的审计手段，提高业务能力；大力提倡审计人员进行自学，努力培养学习型审计工作者；对审计职业道德教育常抓不懈，加强审计人员的责任感和使命感，提高审计人员综合素质。

3.增强审计人员专业判断能力和保持职业谨慎。审计人员具有良好的专业判断能力，从主观上可以减少和避免风险。这就要求审计人员要保持应有的审计风险意识和职业谨慎，把专业判断建立在客观事实之上，建立在审计准则之上，只有这样评价的结果才具有可靠性和可信性，因此说提高审计人员的专业判断能力、保持职业谨慎对于防范审计风险是至关重要的。

4.依法审计，规范操作，严格执法。审计人员要依法审计，认真执行审计准则，严格审计程序，从审计立项、制发审计通知书、制定审计方案、实施审计到提出审计报告、出具审计意见、作出审计决定、立卷归档等审计的全过程都必须符合审计规则。要客观公正的处理审计查出的违规违纪问题，做到事实清楚、定性准确、适用法律法规正确、处理处罚适当，确保审计执法的严肃和公正。

5.加强审计职能，确保审计公正性。对内审组织机构中的组织人员、经费和工作等问题建立一个独立的审计单位，独立行使审计的职权，不受到其他部门的干预和影响，从而体现审计的客观性、有效性和公正性。此外要符合权威性原则，内审机构的组织地位和设置层次越高，权威性越大，内审的作用就发挥的越充分。实践表明，内审的组织地位和作用的发挥是相辅相成的，审计作用扩大为内部审计赢得较高的组织地位创造了机会。组织地位的提高，独立性增强又为内部审计人员卓有成效地履行其职责，发挥内部审计的职能作用提供了条件。

6.完善审计制度，严格审计纪律。要从严治理审计队伍，严格执行审计工作纪律，严肃查处“人情审计”、“以审谋私”等违法行为，确保审计机关廉洁、公正的形象；加强审计复核、审计执法监察及审计质量检查工作，及时发现和纠正审计中存在的问题，不断提升审计工作质量和执法水平，把审计风险降到最低程度。

研究审计风险、防范审计风险，是广大审计人员一项长期而艰巨的任务，审计机构和审计人员必须牢固树立风险意识，积极采取有效措施，切实防范审计风险，以维护审计机构和人员的崇高形象，促进审计事业的健康发展。