基于审计免疫系统对审计本质的认识

审计免疫系统是《审计学》与《免疫学》免疫系统理论交叉研究形成新的审计理论。提出“审计免疫系统”有重要意义。审计免疫系统有什么功能，还存在多种认识需要规范。“审计免疫系统”是比喻，表明审计的重要，但是它不是审计的定义。什么是审计本质还存在各种认识，审计监督权是我国法律规定，审计的本质是经济监督活动。国家审计是国家治理的工具，国家审计在国家治理中发挥着重要的作用。

刘家义审计长先后提出“审计本质上是一个国家经济社会运行的“免疫系统”，“在国家治理中，国家审计实质上是依法用权力监督制约权力的行为，其本质是国家治理这个大系统中的一个内生的具有预防、揭示和抵御功能的‘免疫系统’，是国家治理的重要组成部分”。这相继引起审计界极大的重视，成为各种座谈会、研讨会的热点话题广泛讨论，推动了审计工作的提升和理论研究的开展。

一、审计学的交叉研究：审计免疫系统

（一）《免疫学》中的免疫系统

审计免疫系统是《审计学》与《免疫学》免疫系统理论交叉研究形成新的审计理论。对免疫的研究早已经形成《免疫学》，已出版各种著作，如《免疫学》、《免疫学导论》、《免疫学基础》、《基础免疫学》、《医学免疫学》和《现代医学免疫学》等。在《免疫学》中，免疫是一个基本概念，是人体的一种生理功能。免疫系统对一切异物或抗原性物质进行非特异或特异性识别和排斥清除的一种生理学功能。免疫系统由免疫器官和组织、免疫细胞和免疫分子组成。免疫系统的功能有多种认识，例如：有的认为免疫系统有3大功能：（1）免疫防御。人体抵御病原体及其毒性产物侵犯，使人免患感染性疾病。防御病原微生物侵害机体。当该功能过于亢进，发生超敏反应；当该功能过于低下，发生免疫缺陷病。（2）免疫自稳。人体组织细胞时刻不停地新陈代谢，随时有大量新生细胞代替衰老和受损伤的细胞。免疫系统能及时地把衰老和死亡的细胞识别出来，并把它从体内清除出去，从而保持人体的稳定。该功能异常时，发生自身免疫病。（3）免疫监视。人体组织具有识别、杀伤并及时清除体内突变细胞，防止肿瘤的发生。也有的认为免疫系统3大功能是：（1）保护，使人体免于病毒、细菌、污染物质及疾病的攻击。（2）清除，新陈代谢后的废物及免疫细胞与敌人打仗时遗留下来的病毒死伤尸体，都必须藉由免疫细胞加以清除。（3）修补，免疫细胞能修补受损的器官和组织，使其恢复原来的功能。《审计学》与《免疫学》免疫系统理论交叉研究从而形成具有审计特点的审计免疫系统理论。

（二）审计免疫系统功能的界定

审计免疫系统是审计要素相互联系、相互制约、相互作用而形成的具有特定免疫功能的有机整体。至于什么是审计免疫系统的特定免疫功能（基本功能），还存在多种认识，主要有三功能论（7种观点）、四功能论（6种观点）和五功能论（3种观点），详见表1。

表1说明，将人体《免疫学》免疫系统理论移入审计理论研究，形成了审计免疫系统的基本功能，由于对人体免疫系统和审计免疫系统基本功能的不同认识，因而对审计基本功能有3种类型的16种观点，这极需要对基本功能给予界定以便规范。以上各种观点，有些功能的称谓提法不同但其内容是相同的或相近的，从审计本质出发，“审计免疫系统”基本功能主要是三种：预防功能，揭露功能，抵御功能。（1）预防功能，在经济活动发生之前，依据审计监督标准，采用相应的手段，对经济活动进行的指导。预防功能即事前审计监督，主要是审计机关参与或建议促进国家、部门、地区、企业制定与实施规范方面的方针、政策、法规和道德，管理方面的战略、预测、决策、预算（计划），内部制度方面的核算制度、财务制度、控制制度、岗位职责制度、经济安全制度等，以便指导经济活动，防患于未然。（2）揭露功能，在经济活动中，根据审计监督标准，采用相应的手段，对发生的经济活动进行的监督。揭露功能即事中监督，主要是审计机关通过计算机网络、调查等方式，依据审计规范、审计管理标准、内部制度，采用相应的监督方法，对经济活动进行监督，揭露是否存在危机风险、违法乱纪、损失浪费、损害群众利益、危害国家安全和管理漏洞等问题，实时采取相应的措施，发出预警，促进廉政建设，遏制腐败，促使经济活动的正常进行。（3）抵御功能，对完成的经济活动，依据审计监督标准，采用相应的手段，对经济活动完成情况进行的检查。抵御功能即事后监督，主要是审计机关通过披露的财务会计报告信息和审计财务会计报告，评价其信息的真实和完整，考核经济责任和经济效益，总结经验和教训，挖掘内部潜力，揭示和查处经济运行中的重大问题，如人民群众最关心的现实利益问题，重大违法违规问题，重大损失浪费，重大体制等，提出今后提高免疫力的措施。

（三）审计免疫系统是比喻不是定义

“审计免疫系统”的提出，在审计实际工作中，对认识审计在社会主义现代化建设中应发挥的重要作用，比喻是免疫系统，形象生动，切中关键，通俗易懂，有利于提高对审计工作重要性的认识，开拓创新审计工作，促进国家经济社会健康、安全地运行。

需要提出，从发展审计理论的视角分析，按照《形式逻辑学》有关对概念下定义规则的要求，在定义中不能应用比喻。对概念下定义的规则是：（1）定义必须是相称；（2）定义不能是循环；（3）定义不能是否定；（4）定义必须是确切。其中，“定义必须是确切”，对概念下定义必须用正确、清晰、精练的词语确切地揭示被定义概念的本质属性。在定义中不能应用比喻，不能用含混不清的词语，不应含有多余的词语，也不能漏掉必须的词语。例如：“儿童是祖国的花朵”，这里的比喻一一“祖国的花朵”是对儿童的赞美，不是儿童概念的定义；《现代汉语词典（第5版）》儿童的定义是“儿童是较幼小的未成年人（年纪比少年小）。”“知识就是力量”，这是比喻知识的作用，不是知识概念的定义；《现代汉语词典（第5版）》中知识的定义是“知识是人们在社会实践中所获得的认识和经验的总和。”同样，“审计是免疫系统”，这里的比喻一一“免疫系统”是称赞审计的作用，没有明确揭示什么是免疫系统的性质，没有揭示审计概念的本质属性，因而不是审计的定义。

二、审计本质的厘定

（一）审计本质的性质

2008年3月31日，刘家义审计长在中国审计学会五届三次理事会暨第二次理事论坛上发表了《以科学发展观为指导，推动审计工作全面发展》的重要讲话，在讲话中提出“审计本质上是一个国家经济社会运行的‘免疫系统’。”2011年7月，刘家义审计长在中国审计学会第三次理事论坛上作了题为“国家审计与国家治理”的重要讲话，提出“在国家治理中，国家审计实质上是依法用权力监督制约权力的行为，其本质是国家治理这个大系统中的一个内生的具有预防、揭示和抵御功能的‘免疫系统’，是国家治理的重要组成部分。”这再次表明审计的本质是“免疫系统”。对审计的认识，最重要地是认识审计的本质。

《现代汉语词典（第5版）》本质的定义是“指事物本身所固有的，决定事物性质、面貌和发展的根本属性。”“本质是事物的内部联系和根本属性。由内在特殊矛盾所决定，比较深刻，相对稳定，本质使该事物区别于他事物。”“属性指事物本身所固有的性质及与其他事物之间的关系。……在事物的许多属性中，有本质属性和非本质属性的区别。本质属性体现该事物的基本特征，并以此与其他事物相区别。非本质属性，虽然也是该事物的特征之一，但并不体现事物的基本特征。人们是通过事物的属性来认识和把握客观事物的。为了正确地了解事物的性质，必须把握事物各方面属性的总和，抓住事物的本质属性。”审计本质是审计的本质属性，是审计所固有的普遍的、相对稳定的内部联系，是审计内部包含的本身特殊的矛盾。审计的性质是多样性的统一，而审计的本质是由本质属性所决定，本质属性体现审计的基本特性。

（二）审计本质的各种认识

在审计界，多年来对审计本质的认识还存在多种观点：（1）查评论，如审计本质是查账或会计查；审计本质是经济鉴证；审计本质是对经济活动与经济事项的评价活动。（2）监督论，如审计本质是经济监督；审计本质是一种经济监督活动；审计本质是一项具有独立性的经济监督活动。（3）控制论，如审计本质是经济控制；审计本质是确保受托经济责任关系全面、有效履行的特殊经济控制；审计在本质上是一种确保受托经济责任全面有效履行的非凡的经济控制。（4）独立论，如审计本质是独立性。（5）委托论，如审计本质是授权或委托。（6）矛盾论，审计本质就是揭露矛盾。（7）信息论，如审计本质是提供增值性信息产品的专业服务；审计本质是一个信息系统；审计的本质是一个经济信息系统。（8）保险论，审计本质是一种共担风险的行为。（9）工具论，审计本质是推动民主与法治的工具。（10）免疫论，审计本质上是国家有机体中保证经济社会健康、稳定和有效运行的“免疫系统”；审计本质是以授权或者委托为基础的在坚持独立性的前提下对经济活动进行监督、评价、鉴证的经济运行安全的“免疫系统”。对审计本质的不同认识，反映了在不同时期、从不同方面对审计的认识。

以上对审计本质的各种认识，哪一种观点是揭示了审计的根本属性，这需要进一步分析。一般判断和确定审计的本质，是依据审计的职能。审计具有什么职能，也存在各种观点：一职能，审计具有监督职能；二职能，审计具有监督、鉴证职能；三职能，审计具有监督、评价、鉴证职能；四职能，审计具有监督、评价、鉴证和管理职能。按照审计本质是审计本质属性内在反映的要求，以上各种观点哪种认识是体现了审计职能是审计本质属性的反映。比较以上各种观点，审计具有监督职能，体现了审计的本质属性，因而正如我国学者在1989年中国审计学会的学术研讨会上提出的，“审计是有专职机构和人员，依法对被审计单位的财政、财务收支及其有关经济活动的真实合法性、效益性进行审查，评价责任，用以维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，促进宏观调控独立性的经济监督活动。”这与“审计本质上是一个国家经济社会运行的‘免疫系统’”或“在国家治理中，国家审计实质上是依法用权力监督制约权力的行为，其本质是国家治理这个大系统中的一个内生的具有预防、揭示和抵御功能的‘免疫系统’”有什么关系。显然，后者明确了是什么“免疫系统”，不是一般不确定性质的“免疫系统”，而是“具有预防、揭示和抵御功能的‘免疫系统’”，这就对“免疫系统”进行了规范。对其分析可以看出，从上述审计“免疫系统”三大功能和审计监督系统功能有着相似关系。审计监督是一个系统，是一个监督过程，有事前监督、事中监督和事后监督，相对应的是审计免疫系统的预防功能、揭示功能和抵御功能，这正是后者审计免疫系统功能，对前者审计监督的诠释，如图1。

审计的本质是经济监督活动，这并不是对审计的重要性认识不足，而是需要加深和提高对审计监督的认识。监督是一种管理活动，是管理活动中的监督管理，简称监管，是我国宏观经济和微观经济中重要的一种管理，因而国家赋予重要的国家机构有监督管理的权利，如中国银行业监督管理委员会、中国保险监督管理委员会、中国证券监督管理委员会、国务院国有资产监督管理委员会、国家电力监管委员会、国家安全生产监督管理总局、国家质量监督检验检疫总局、国家食品药品监督管理局等。

（三）审计监督是法的规定

审计本质是经济监督活动，对于审计监督权是我国法的规定。这体现在我国的宪法和各种审计规范中。

《宪法》第91条规定：“国务院设立审计机关，对国务院各部门和地方各级政府的财政收支，对国家的财政金融机构和企业事业组织的财务收支，进行审计监督。审计机关在国务院总理领导下，依照法律规定独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。”《宪法》明文规定，审计机关要对经济活动“进行审计监督”，并授予审计机关“独立行使审计监督权”。

《中华人民共和国审计法》第一条规定要“加强国家的审计监督”，第二条规定“国家实行审计监督制度”，第三条规定“审计机关依照法律规定的职权和程序，进行审计监督。”

《中华人民共和国审计法实施条例》（2010年2月2日国务院第100次常务会议修订通过，自2010年5月1日起施行）第二条规定：“审计法所称审计，是指审计机关依法独立检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、财务会计报告以及其他与财政收支、财务收支有关的资料和资产，监督财政收支、财务收支真实、合法和效益的行为。”第十五条规定审计机关要“依法进行审计监督”。这进一步明确了审计机关要“依法进行审计监督”。

《审计署“十二五”审计工作发展规划》提出：要“认真履行宪法和法律赋予的职责，全面监督财政财务收支的真实、合法和效益，在推进社会主义经济、政治、文化和社会建设中发挥更大作用。”“审计工作的主要任务：认真贯彻落实审计法和审计法实施条例，进一步加强审计监督，自觉把审计工作作为经济社会发展全局的重要组成部分，推进民主法治，维护国家安全，保障国家利益，促进国家经济社会全面协调可持续发展。”“审计监督与其他部门监督、舆论监督相结合”。“充分发挥审计监督的整体效能”。“对地方政府性债务实行动态化、常态化的审计监督”，“加强对全国社会保障基金投资运营的审计监督”，“加强对重要经营领域和关键环节的监督”，“继续加强对国外贷援款项目的审计监督”，“发挥经济责任审计在加强干部管理监督、推动党风廉政建设、促进经济社会又好又快发展等方面的积极作用”，“把审计监督与社会监督特别是社会舆论监督结合起来”，“将审计监督与新闻舆论监督密切协调”，“积极开展对国家信息化政策执行、规划实施和工程建设的审计监督”等。

以上说明，审计监督是国家赋予国家审计机构有监督管理的权利，必须坚决执行。

三、国家审计在国家治理中的定位

审计本质决定国家审计在国家治理中的定位。什么是国家治理，先说治理。《现代汉语词典》：治理，“统治；管理。”全球治理委员会（CDD）：“治理是个人和制度、公共和私营部门管理其共同事务的各种方法的综合。”有的提出：治理是在一定组织的条件下，对其拥有的资源，按照制定的目标，采用相应的手段，进行有效地计划、组织、控制的实施过程。治理具有过程性、协调性、广域性和持续性等特征。治理的目的是经济有效，政治民主，社会稳定，文化丰富，生态可持续等。治理按其范围，分为国家治理、地区治理、部门治理和企事业单位治理（如公司治理）。

国家治理是国家运用公共权力，为确保国家安全，捍卫国家利益，维护人民权益，保持社会稳定，实现科学发展，依据国家战略和规范，对国家和社会事务进行管理和提供服务的过程。国家治理按其内容，分为经济治理、政治治理、社会治理、文化治理和环境治理。国家治理有三种模式：古代君主制多奉行“人治”；中世纪神权政权奉行“神治”；近代以来国家奉行“法治”。我国是“依法治国”，就是广大人民群众在党的领导下，依照宪法和法律规定，通过各种途径和形式管理国家事务，逐步实现社会主义民主的制度化、法律化和程序化。

国家审计在国家治理中发挥什么作用，需要对国家审计在国家治理中定位。国家审计定位是确定国家审计在国家治理中的位置，这个位置即国家审计是国家治理的工具。工具是为达到、完成或促进某一事物的手段。国家审计是国家治理的工具也就是说国家审计是为完成国家治理的手段。早在2004年，时任国家审计署审计长的李金华就在中国财经法律论坛上作了关于“关注责任、完善治理，促进民主与法制”的主题发言，第一次提出“国家审计是国家治理的工具，要在国家治理过程中发挥不可替代的作用”的重要论断。2011年7月8日，刘家义审计长在中国审计学会第三次理事论坛上作了题为“国家审计与国家治理”的重要讲话，提出“在国家治理中，国家审计实质上是依法用权力监督制约权力的行为，其本质是国家治理这个大系统中的一个内生的具有预防、揭示和抵御功能的‘免疫系统’，是国家治理的重要组成部分。”

国家审计是国家治理的工具，工具的作用主要是认真履行宪法和法律赋予的审计监督的权利，在各方面实施审计监督（事前监督、事中监督和事后监督），即发挥审计“免疫系统”的预防功能、揭示功能和抵御功能。审计工作的主要任务，是认真贯彻落实审计法和审计法实施条例，进一步加强审计监督，自觉把审计工作作为经济社会发展全局的重要组成部分，推进民主法治，维护国家安全，保障国家利益，促进国家经济社会全面协调可持续发展。审计监督的内容主要是：（1）财政审计（中央财政管理审计、中央部门预算执行审计、中央转移支付审计、税收征管审计、中央企业国有资本经营预算审计、地方财政收支审计、固定资产投资审计、农业资金审计、社会保障资金审计、重大突发性公共事项审计、专项资金审计）；（2）金融审计；（3）企业审计；（4）资源环境审计；（5）涉外审计；（6）经济责任审计等。

要充分发挥国家审计在国家治理中的作用，还必须与其他国家治理工具相协调共同治理。这主要是中华人民共和国监察部和中国共产党中央纪律检查委员会。中华人民共和国监察部根据《中华人民共和国行政监察法》规定，监察机关是人民政府行使监察职能的机关，依法对国家行政机关、国家公务员和国家行政机关任命的其他人员实施监察。根据该法第十八条规定，监察机关为行使监察职能，履行相关职责。依据《中华人民共和国宪法》和《中华人民共和国行政监察法》，监察部享有检查权、调查权、建议权和行政处分权。所谓监察，是依法对国家行政机关及公务员和国家行政机关所任命的其他人员的工作进行的监督检查及违法失职行为的查处。中国共产党中央纪律检查委员会（简称中共中央纪委、中央纪委或中纪委）为中共中央的检察监督机关，具有党风、党纪和反腐职能。1993年2月，根据党中央、国务院的决定，监察部与中共中央纪律检查委员会机关合署办公，实行一套工作机构，履行党的纪律检查和行政监督两项职能的体制。中纪委与监察部了若干有关监督的规章制度，如《中纪委监察部领导干部监察条例》、《中国共产党党内监督条例（试行）》等，对国家经济社会的运行进行监督。此外，还必须与政府的其他部门、司法部门和人大等机构紧密合作，建立相应的合作制度和机制，才能将审计监督的成果最优化地转化为国家治理的成果，促进国家治理取得更大的成就。

为国家审计在国家治理中持续发挥作用，在审计信息化条件下，可以建立分级次的“国家审计国家治理系统”，在系统中按审计单位或审计事项建立档案，分别反映审计事项、审计内容、存在问题及改进建议和整改情况、先进经验及推广情况等。建立“国家审计国家治理系统”有利于推动国家审计在国家治理中发挥更大作用和进一步开展审计理论研究工作。

作者单位：天津财经大学