浅谈高新技术企业成本管理

摘 要：高新技术企业具有高投入、高风险、高成长的特点，这决定了其成本管理有别于其他企业。本文根据多年在高新技术企业中工作的经验，结合理论知识，总结出高新技术企业的成本特点及管理方法。同时提出以下观点：高新技术企业的成本管理要与企业战略相结合，从战略成本高度进行成本管理；重新梳理企业价值链，对价值链上的关键活动重点管理，使得成本管理与价值创造相联系；人力资源成本已成为高新技术企业最为重要的成本之一，人力资源管理也成为企业管理的难点，通过不断加强企业文化建设留住人才、保持企业创新能力、降低企业总成本。通过论述，希望能为高新技术企业在进行成本管理时提供借鉴和指导。

关键词：高新技术企业；成本管理；人力资源成本；企业文化建设

随着经济全球一体化的加速，各国对科技产业的重视和投入的持续加大，人类已全面进入信息化时代。此时，科学技术以空前的速度更新与传播，高新技术企业已成为21世纪产业经济发展的主导。在我国，高新产业的发展方兴未艾，特别是新一届中央领导执政后，更是把集体学习首次放在了中南海之外的中关村国家自主创新示范区展示中心。

高新技术企业的特点是技术含量高，经营风险高，成长性高，以及灵活的组织结构和对市场的灵敏反应。这些特点决定了高新技术企业成本特点及其管理与传统企业存在巨大的差别。

一、高新技术企业成本管理特点

（1）高新技术企业成本管理的核心思想是推动创新。高新技术企业主要的竞争优势来源于不断创新，即不断地投入各种资源，尤其是对取得突破可能性较大的专项技术加大投入力度，不断地优化各种资源，提高自主创新能力，加快产品开发及投放市场，从而谋取高附加值的经济回报。因此高新技术企业成本管理不能只着眼于短期的成本降低或利润最大化，而应该将成本管理上升到战略高度，通过加大科研投入，追求相对成本降低，从而拓展利润空间，形成持久的核心竞争力。2012年神州泰岳研发支出19150万元，占销售收入13.59%，获得专利25件，获得软件著作权80项，同时销售收入比上年增长21.8%，为公司的后续发展打下了坚实的基础。

（2）高新技术企业成本管理的范围扩大到全流程成本管理。传统工业企业通常意义上的成本是指产品的生产成本，即直接材料，直接人工及与产品生产相关的制造费用，而直接材料占绝大部分，对于其他的开支归类于期间费用。但是对于大多数高新技术企业，直接材料在成本费用中占有较小比例，更多的成本费用发生于产品的设计、开发、市场化及售后等阶段。各流程的成本具有很强的关联性，国外研究表明，设计阶段的成本虽然仅占总成本的20%，但却决定了全流程80%的成本支出[1]。例如，北京航天福道高技术有限公司从产品设计开始就会有设计部门、电装部门以及质检部门人员协同作业，所有产品质量可控，节省了大量成本，产品也深受用户信赖。因此，如果上游设计阶段不当将导致后续开发阶段及维护阶段的高额支出，甚至需要重新设计或更新设备，造成极大的浪费。后续的大部分支出将视为高新产品的维护成本或升级支出，将进入产品成本，形成新的产品，如软件开发，这一点与传统企业中的成本管理概念又是不同。所以高新技术企业成本管理的范围已扩大到全部成本，要求企业进行低成本的设计、卓越的开发、高效高质的生产、快速的销售以及良好的售后和升级服务。任何一环的成本浪费都将导致后续成本的扩大，即高新技术企业的成本具有关联性和放大性，上游的成本问题可能会引起下游成本几倍、几十倍乃至几百倍的增加。成本的放大性迫使我们在关注全流程成本的同时还要适当将成本管理的重点向流程上游转移，从源头控制成本，否则将付出很大代价[2]。

（3）人力资源成本管理成为高新技术企业成本管理的重点。高新技术企业最主要的特征是由大量高智力员工、无形资产及少量实物资产组成。因此，对以人才和知识物化的无形资产为主体的资产管理尤为重要。以下是神州泰岳2012年年报中的人员构成：

1）员工专业结构（表1）

从以上数据可以看出：具有高学历的技术人才已成为企业的重要资产，这是与传统企业注重对实物资产的管理最本质的区别。因此，高新技术企业的成本管理也发生了根本性的变化，即开始由内向外，由局部到整体，由短期到长期，由静态到动态进行转变，对人力资源成本的管理必将成为成本控制战略的重要组成部分。

同时，人力资源的合理利用是决定从业人员的科技素质和高新技术企业竞争成本的关键要素。随着高新技术企业日益依赖于企业员工的知识和技能，日益重视企业的研究开发，日益重视市场的建构与发展，企业资产会越来越无形化。而无形化的实质是企业的经营优势不再仅仅取决于物质资本和金融资本，而更多地取决于人力资本。人力成本也成为高新技术企业最为重要的成本之一。

以下是上市的五家高新技术企业和五家传统工业企业的人力成本对比，从中可以清楚地看出，高新技术企业的人力成本所占营业收入和营业成本的比例明显高于传统工业企业。

3）高新技术企业（表3）

（4）企业文化建设成本已成为高新技术企业成本管理中必不可少的一环。人才是高新技术企业最核心的资产，而对人的管理恰恰是最难的，建立起一种全体员工能接受和遵循的企业文化，并依靠这种无形的力量留住人才，使他们为了公司的整体战略而努力是非常关键的。根据赫尔雷格尔等人在1992年提出的定义：企业文化是企业成员共有的哲学、意识形态、价值观、信仰、假定、期望态度和道德规范[3]。良好企业文化的形成需要长期的积累和持续投入，虽然这种投入在会计核算中费用化，记入了期间费用，但是其实质上是形成了企业的一项表外资产，这种资产的价值最终在企业的组织凝聚力、核心竞争力、技术创新、产品质量等各方面体现出来。因此，企业文化建设也越来越被众多高新技术企业所重视。据小米科技联合创始人雷军介绍，在他们企业没有KPI的考核，也没有实现打卡制度，强调的是一种责任文化，强调“你要把别人的事当成第一件事”。这种文化的创新使得小米科技在三年的时间里销售收入突破百亿，创造了互联网公司的成长神话。

二、高新技术企业成本管理措施

（1）对企业成本进行定位。对企业成本进行重新定位，是要确定企业的资源投向何方。高新技术企业大多都从事着高端技术的研究与开发，通常是高投入、高风险，大量的项目最终会过时或以失败告终。高新技术企业技术的研发项目只有极少数能够成功，即使成功的项目，也面临被先进技术替代的风险。为了让有限的资源产生最大的效益，有必要对企业的战略进行定位。通常认为研发战略有三种定位：1）成为向市场推出新技术产品的企业。2）成为成功产品的创新模仿者。3）成为成功产品的低成本生产者[3]。通过对企业进行多维的分析，确定出公司战略，即是采用差异化战略，成本领先战略还是集中化战略。笔者所在单位紧紧瞄准航空航天产业，充分利用上级单位资源，采用成本领先战略，从而获得了长足发展。因此，无论采取何种发展战略，低成本优势始终是企业获得成功的有利武器，成本动因分析为成本管理提供了方向。

（2）重构价值链。价值链分析是企业资源与能力分析的基本方法，是成本动因分析的更高层次，价值链将企业的生产经营活动分为基本活动和支持活动两大类。成本作为价值创造的一种代价，成本分析只能放在与价值创造有关的活动中进行。通过价值链分析，可以找出价值链中的重要部分，确认支持企业竞争优势的关键性活动以及这些活动间的关系。通过重构价值链，并依据价值链进行成本管理有利于建立产品成本优势，消除成本劣势，获得竞争优势。例如，笔者供职单位通过价值链分析，将研发和生产作为本企业最重要的活动，通过加强这二项活动提升企业和客户价值。

图1 价值链模型

（3）重视全寿命周期成本管理。高新技术企业的成本管理已不是单纯的生产成本管理，它贯穿于企业经营的全过程。高新技术企业的成本包括：研究开发和设计成本、外包成本、生产成本、销售成本、售后服务成本。在一些企业中，设计阶段的成本所占比重很小，但却决定了全流程大部分的成本支出；而在另外一些企业中，由于竞争的加剧，售后服务成本，如物流成本成为生命周期成本的重要组成部分。据中国贸易报消息，京东商城在2011年的物流配送费就超过14亿元[4]。同时，还要加强对企业上、下游成本和制造成本的控制，高新技术企业在追求产品创新的时候，也通过对新技术、新工艺的运用，使产品的总成本降低。

（4）将企业文化建设与成本管理相结合。高新技术企业成本管理，归根到底还是要由人来执行，因此，高新技术企业的成本管理要求更加以人为本，不断挖掘员工的潜力，充分调动员工的积极性是保证成本管理目标实现的根本。利用良好的企业文化激发全员参与意识，使其能够广泛的参与到成本管理的活动中来。笔者供职单位不断加强企业文化建设，创造轻松、和谐、团结、共赢的工作氛围，不但员工队伍稳定，而且还吸引了大批博士，硕士及海外留学人才加入，节省了大量招聘费和员工培训费，更重要的是还让员工在工作中更富激情和创造力；另一方面，高新技术企业建立有效的激励制度将引导员工从自身做起，结合员工自身工作的特点，主动寻找降低成本的方法，为降低成本提出建议，促成自主成本管理与控制机制的形成，鼓励员工创新，继而对工作产生责任、使员工把公司当成自己企业一样去经营，进而保证企业成本管理总体目标的实现。

综上所述，高新技术企业成本管理与传统工业企业成本管理尽管有类似之处，但它又是一种全新的成本管理理念，尤其在成本范围、成本分析方法和成本管理方法等方面都有所创新。高新技术企业应增加战略成本管理，使战略成本管理注重外部环境的变化、核心竞争力的形成、关注全局，充分认识潜在威胁，寻找最适合企业的成本管理方法，保证企业战略目标的实现。

参考文献：

[1] 韩俊华.高新技术企业成本管理研究[J].郑州航空工业管理学院学报，2011（05）：98-102.

[2] 龚代华.基于虚拟利润的高新技术企业成本管理方法研究[J].当代财经，2006（01）：71-75.

[3] 中国注册会计师协会.2013年度注册会计师全国统一考试辅导教材[J].公司战略与风险管理，第211，132页.

[4] 赵亦清.京东商城物流成本居高不下[N].中国贸易报，2012-08-23.