浅析上市公司审计合谋问题

【摘要】近年来，上市公司不断出现的财务造假案件都与注册会计师有关，使得会计事务所面临严重的信任危机。这已成为全社会的关注重点，不得不让人思考审计合谋产生的原因以及应对对策。

【关键词】审计合谋；原因；应对对策

一、审计合谋定义及成因分析

顾名思义，合谋一词就是人们所说的被拖下水，被说服。审计合谋就是指注册会计师在对公司进行审计时，为了自身利益的极大化而丧失审计准则中要求的独立性要求，配合被审计单位进行财务造假，歪曲财务信息，从而对被审计单位的财务报告发表不恰当的审计意见，做出误导性陈述，从而损害投资者的利益。审计合谋形成的原因主要有以下几个方面：

（一）上市公司审计合谋的自发性动机

随着资本市场以及会计师事务所的逐步发展及完善，拥有审计上市公司资格的会计师事务所越来越多，因此也造成了审计业务供过于求的状态。会计师事务所为了寻求自身的发展，事务所的壮大，不得不迎合上市公司的一些要求，已保持和客户的良好关系。根据经济人假设，每个人都有逐利的趋势，注册会计师为了自身的利益，可能就会铤而走险，违背最基本的道德，另一方面我国法律对注册会计师违法的惩罚力度也不够，这就造成了一旦获得的利益大于合谋成本时，审计合谋的现象就产生了。

（二）上市公司审计合谋的引导性动机

上市公司审计合谋的引导性动机有两方面的：①信息不对称。在上市公司审计中，委托人处于信息劣势状态，人掌握了反应受托责任履行情况的信息，此时委托人只得雇佣第三者（注册会计师）来挖掘人的私人信息。若出于自利的注册会计师与上市公司的人达成一致，由于信息不对称，审计合谋行为便产生了。②治理机制存在缺陷。在上市公司中委托人、人及注册会计师三者形成了一种相互制衡的机制。但在实践中经常出现委托人缺位的情况，从而导致人与注册会计师的勾结，逃避了委托人的监督，形成审计合谋。

二、上市公司中审计合谋的应对对策

（一）建立有效的内部治理结构

上市公司中很多都是国有上市公司，在国有上市公司中国有股、法人股“一股独大”，只有改变这种治理结构，为上市公司找到能够真正负责任、承担风险的产权代表者才能使得上市公司治理正常化和行为理性化，对人实施监督，避免缺位，这样才能从根本上阻止人财务造假现象的发生。另外，对管理层要实行期权激励制度，使管理层的利益与上市公司的经营业绩，股票价格紧密联系，以此降低委托成本，让管理层尽心尽力为公司效力。并且由代表投资者利益的董事会委托独立的会计师事务所进行审计，就可以有效地防止会计师事务所被动与公司管理当局合谋的情形。

（二）加强对财务造假的惩罚力度

很多上市公司之所以发生财务造假，与造假成本低有关，而要改进这方面只能靠政府加强对财务造假的惩罚力度。为了防止财务造假，政府一要加大对违规审计师和事务所的查处力度，一旦发现违规应该对其进行重大惩罚，并向社会公众披露；二要尽快制定、修改和完善相关法律和准则，引导注册会计师遵守职业道德；三要加强对上市公司的监管，不定期的对上市公司的财务情况进行检查，一旦发现问题，应视问题的严重性分情况处理，对于严重的行为应成立专项审查小组，彻底追查清楚，对财务造假严重的公司给予巨大的罚款，甚至退市的对策。此外，还应发挥媒体、社会公众等的外部监督作用，增大审计合谋被发现的概率。

（三）改变审计费用的支付方式

在完善公司内部治理机构的基础上，由股东大会来聘请审计人员。比如，对上市公司的审计服务实行公开招标，在审计人员之间引入竞争机制。这样可以将审计人员的利益真正的独立于上市公司，从而提高审计质量，规范经营者和审计人员的行为。

（四）大力发展特殊普通合伙会计师事务所

特殊普通合伙会计师事务所，是事务所以其全部资产对其债务承担有限责任，各合伙人对个人执业承担无限责任，合伙人之间不相互承担连带责任的民间审计组织形式。我国要大力发展这一组织形式，以加大注册会计师审计风险的压力，制约其合谋行为的滋生。

（五）加强会计师事务所诚信体系建设

诚信是市场经济的基础，会计师事务所是对被审计单位独立发表意见的专业机构，形成的结论对投资者影响重大，注册会计师更应该讲诚信。会计师事务所有义务引导注册会计师形成讲诚信的道德观，同时整个审计行业也应形成讲诚信的氛围。诚信做事，使注册会计师成为一个高尚，被人尊敬的职业，从而杜绝审计合谋。

（六）引入注册会计师管理机制

对于参与上市公司审计合谋的注册会计师，会计师事务所应对其进行处罚，在社会上进行披露。监管机构应建立注册会计师管理机制，对于有违反职业准则的应进行处罚，并做记录，情节严重的可以吊销执业执照，以此形成良好的职业氛围。

目前我国资本市场还不完善，审计合谋现象时有发生也属正常。但我们有必要坚信随着我国法治体制的不断健全以及社会诚信的逐步建立，审计合谋问题能得到妥善的处理，注册会计师将越来越受到公众的拥戴，形成良好的审计环境。

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