油田企业非税财会人员参与税务管理的探讨

摘 要:企业经营活动与税务密不可分。发挥非税务专业财会人员在税务管理工作中的作用,是企业依法纳税、科学理财、有效规避纳税风险的迫切要求。文章结合油田企业实际,简要说明非税财会人员参与税务管理工作的必要性,进而具体探讨非税财会人员参与油田企业税务管理的具体做法以及应采取的相关措施。

关键词:油田企业 非税财会人员 税务管理 纳税风险

中图分类号:F810.423文献标识码:A

文章编号:1004-4914(2010)05-151-02

油田企业(包括油田分公司以及所属的二级生产单位)的经营活动同税务往往密不可分。目前,税务管理工作几乎成为所有财会人员的一项基本工作内容,因此,油田企业应对非税务专业财会人员(以下简称“非税财会人员”)参与税务管理工作的重要性进一步提高认识,充分发挥非税财会人员的积极性和主观能动性,同时在管理思路和管理方法上开拓创新,在实务操作上谨慎精细,才能充分发挥财会人员依法理财、科学理财的管家作用以及财务管理引领企业生产经营的积极作用。

一、油田企业非税财会人员参与税务管理的必要性

目前,油田企业的税务管理工作均由财务部门下设的税务科或税务组的财会人员担当,这些专职人员是企业税务日常管理和筹划的设计者、组织者和主要执行者,具体负责油田企业的税务核算、申报、缴纳和针对经济业务开展专业化、全方位、深层次的税务筹划、分析和论证工作。“术业有专攻”,因此有人认为企业的税务管理工作是税务科(组)的人员专门负责的,非税财会人员只要记好数、做好账、搞好会计核算就行了,根本不需要也不必关心纳税问题,即所谓的“不在其位,不谋其政”。然而,企业的经营活动同税务密不可分,多数经济业务正是由非税财会人员经手进行全程记录和核算的,因此非税财会人员才是多数涉税经济业务的受众。如果仅凭税务组人员针对浩大繁杂的会计凭证和单据进行税务稽核、操作、整改,其势单力薄,后发而动,往往处于被动的局面。因此,只有鼓励非税财会人员主动参与企业税务管理,使税务管理工作战线前移,才可能夯实税务管理的基础,最大限度地降低涉税风险。

二、油田企业非税财会人员参与税务管理的具体做法

随着我国市场经济体制的逐步完善以及油田企业成为市场竞争主体,油田企业经济活动的形式和内容不断变化。面对纷杂的经济业务,财会人员通过认真分析、把握经济活动实质,在做到客观、公允核算的同时,往往能够主动发现并采取措施应对税务风险。为做好一般税务管理工作,非税财会人员应在税务专业财会人员的指导下对实际工作涉及的各种税种可能存在的风险进行全面识别,进而有的放矢地寻求合适的风险控制方法,采取有效的风险预防和规避措施,保证在会计业务处理时有依据可查、有方法可依。

表1部分列示了油田企业有关业务可能存在的问题以及可能导致的税务风险。针对经济业务可能导致的税务风险,非税财会人员应加强涉税行为规范,对关键问题和环节实施“特别护理”,保障税务风险能够在第一时间被识别和及时处理。鉴于油田企业的业务主要与增值税和所得税相关,以下结合如何规范着两类涉税业务来说明非税财会人员应如何参与税务管理工作,更好地规避涉税风险。

(一)规范增值税涉税行为的主要做法

1.及时传递票据,保证增值税票的抵扣时效。修订后的《增值税专用发票使用规定》执行后,企业开具的红字专用发票的规定变化很大,新政策取消了原来企业可以凭退回发票联、抵扣联开具红字发票的规定,改为必须购方认证蓝字发票并取得购方税务出具的《开具红字增值税专用发票通知单》交销货方,销货方才能凭通知单开具红字增值税专用发票。新规定特别提醒企业,如果企业开具的蓝字发票超过90日认证期限没有认证抵扣的,会出现购方无法认证抵扣、销货方无法开具红字发发票冲销收入的问题,直接增加企业负担。另一方面,因票据未能认证抵扣,销货方丧失了开具红字冲销发票的机会,在对其造成经济和信誉损失的同时,必然对企业财会人员形成不良印象,继而预埋转嫁隐性成本的隐患。鉴于此,财会人员应坚决贯彻增值税发票专项管理规定,保证在第一时间完成进项税票的上转,在制度执行上保障此类涉税风险得以规避。

2.准确识别增值税应税劳务,保证增值税进项来源。自新增值税法的、实施以来,一部分供应商想借新税法对油气田生产企业和增值税应税项目变更的时机,混水摸鱼,偷逃部分增值税销项款;一部分供应商由于对新税法所知甚少,不清楚自己提供的是不是增值税应税工作,需不需要开具增值税发票。对于上述两种情况,如果财会人员不积极沟通、检查,往往在源头就掐断了进项税源,形成财产损失。为此,非税财会人员一方面应认真学习财政部、国家税务总局联合的《关于印发〈油气田企业增值税管理办法〉的通知》(财税[2009]8号),重点学习其中对于油气田生产企业的定义和增值税应税项目明细,把握新税法内涵,掌握正确的增值税相关业务和处理方法;另一方面,对于油田企业实际工作中出现的实际问题、界定模糊问题及时向税务科(组)和当地税务局人员询证和落实,保证实务操作合理、准确。

3.依据税法规定,对向油田企业提供劳务的传统供应商进行油气田企业认证汇总。《关于印发〈油气田企业增值税管理办法〉的通知》(财税[2009]8号)的规定:油气田企业为生产原油、天然气提供的生产性劳务应缴纳增值税。据此,如何认定提供的劳务需不需要提供增值税发票,获得进项税抵扣其关键在于认定提供劳务方企业是不是油气田企业。为此,非税财会人员应向税务科(组)专业人员和税务局人员咨询,将向油田分公司或采油厂提供劳务的传统供应商进行油气田企业认证汇总,实现对油气田企业的即时识别。

4.正确识别处理进项税不得抵扣和需进项税转出的经济业务,防范涉税风险。在日常工作遇到的不计进项税或进行进项税转出的业务主要包括:一是非生产性单位发生或用于非生产性支出的增值税应税业务。如,食堂购进炊具、灶具及职工公寓更新改造购进的配套设施;用于培训学校、综合服务队、离退休中心等非生产性单位的水、电、暖及材料消耗等费用。二是非增值税应税活动对应的增值税进项应予转出。在新税法的规定下,油气田企业为非油气田企业提供的增值税应税劳务不缴纳增值税,缴纳营业税,对此应特别注意相应劳务或材料进项应予转出。三是固定资产相关增值税的进项税转出。在新增值税法的规定下,所有固定资产的进项税可以进行抵扣,不再计入固定资产原值。当固定资产用于非生产性单位或发生意外毁损时,财会人员应及时记录、汇报相关经济活动,将相应固定资产进项税予以及时转出,规避涉税风险。

(二)规范所得税涉税行为的主要做法

1.加强对会计原始凭证的审核,为应纳税所得额计算提供健全资料。根据所得税法规定,企业发生的成本费用,只有依据真实、完整的原始凭证才能作为应纳税所得额的扣减依据。但目前油田企业的原始会计凭证仍存在诸如单据填写不规范、信息不完整、费用项目不合理等问题。非税财务人员在日常工作中应持续加强原始凭证的审核,保障会计资料的真实、完整、规范。

一是加强成本费用的原始单据的真实、完整性审核。在原始凭证审核上,对于填写不清晰、不完整的单据,坚决返回予以整改。对于审批手续、发票资料不齐全的经济业务,坚决不予受理;对于存在假发票、假资料的情况,应立即向领导汇报,并作为重大问题追究相关人员的责任。二是加强成本费用原始单据的规范化审核。如在以前的税务检查中,曾发现存在不同单位混用的情况,税务机关据此认定存在外部单位挤占企业成本费用的问题。因此,非税财务人员一方面要认真审核各单位上报单据中是否存在成本中心不准确或混用的问题,另一方面,应在制作分割单、统计表、汇总表时,注意克服单位名称使用惯性,使用标准成本中心名称。三是加强成本费用核算的准确性审核。在历次税务检查中,资本性支出与收益性支出以及成本费用项目之间的合理归类核算均是重点检查项目。非税财务人员一方面应注重费用性质的把握,加强成本项目性质及资金渠道的检查和复核,有针对性地计算和检查修理费占原值比例、资产是日常维修还是改造升级、在建工程是否已达到可使用状态、购入物品及设施的原值及特性、合同审批资金渠道等问题,保证资本性支出与收益性支出的准确划分和核算;另一方面,通过认真研究、对比各成本费用项目核算内容,提高费用甄别能力。杜绝材料费同劳务费、物料消耗与福利费等费用项目的串项、混用问题,实现成本费用项目的准确核算和归集。

2.加强涉及所得税纳税调整项目的建档管理工作。油田企业在以往税务检查中经常出现下述类似问题:天然气销售价格不公允,补征税款及滞纳金;记入老年活动经费和团员活动经费的成本费用因未及时进行纳税调整,补征税款及滞纳金。这些滞纳金的支付一方面造成企业无谓的现金支出,另一方面对企业管理工作产生负面影响。因而,财务人员应强化对诸如此类纳税调整,业务的建档管理工作,一是注意加强关于老年活动经费和团员经费费用分析和性质甄别工作,保证费用归集的合理准确,减少纳税调整额。二是注重天然气销售等重点业务的建档记录工作,使纳税调整有据可依、保证纳税调整完整、准确。三是加强纳税调整的操作管理,保证纳税调整数据的全面、准确,不错、不漏,规避检查风险。

3.关注个人所得税计税的复核工作。个人所得税因其涉税人员广、项目多一直是税务机关对油田企业的重点检查项目,检查中发现的问题也多以计税项目和税金数额不足为典型。在实际工作中,职工工资的个人所得税是由单位劳资代为计算扣除的。而诸如兼职老师授课费等形式的个人收入,是由培训科申请办理并发放的。在这些过程中,就存在因各部门人员理解或纳税意识不足而形成个人所得税计提比例偏低的问题。作为财务人员,在这些涉税会计处理中,应采取大金额、大比例抽查和全额复算等方法,进行计税公式的校验和计税金额的复核。保证个人所得税计提的合理、正确,规避个人所得税风险。

4.为企业进行科研、先导试验区等技术开发费用、三废资源综合利用等申请项目所得税优惠政策,做好基础资料及数据的收集和整理工作。所得税法规定,进行科研、先导试验区等技术开发费用、三废资源综合利用申请等项目可所得税优惠。财务人员必须做好相应项目的基础资料和数据以上报和备查。在实际工作中,上述各项税收优惠的申请期往往集中在年底财务繁忙期。如果仅凭临时的加班集中办理,往往因时间仓促而势必影响数据资料的真实性和完整性,形成税务检查和所得税优惠政策审批风险。因此,在日常工作中应认真归集、整理相关资料,在一手资料准备时,就做到留记录、留痕迹、留证明,为获得所得税优惠做好充分准备。

三、非税财会人员参与油田企业税务管理的相关措施

为提高非税财会人员参与税务管理的积极性和主动性,企业应采取以下措施建立健全起相应的机制。

1.建立企业税务管理大环境,形成会计、税务一体化工作氛围。各财务单位要进一步认识税务管理工作在财务工作中的重要性,将财务人员的会计思维和税务意识由分散面拉拢到合力面,统筹考虑、共同操作。通过大环境的塑造,培养敏锐的税务管理意识,提高税务风险识别和应对能力,确保日常税务管理工作的有效开展和慎重实施。

2.对非税财会人员进行税务知识培训,提高税务管理实务操作能力。一是鼓励财会人员自学,挖潜单位内部的学习培训潜力。二是实施“走出去,请进来”的方式,即采取组织财会人员参加税务培训或请税务局骨干现场授课等方式,掌握税法的基础知识,熟悉国家税法的最新变化,为提高日常税务管理水平打下基础。

3.加强财会人员的责任感和使命感教育。对财会人员进行责任感和使命感教育,用人性化管理方式使财务人员自觉自愿投入到为企业发展出谋划策中去,主动强化精细化操作和精细化管理,从而为实施全员税务管理创造良好的人文环境。

4.实施有效的奖惩措施。建立健全非税财会人员主动参与税务管理工作机制的关键,在于将对非税人员参与税务管理工作的表现纳入财会人员绩效考核体系,同时进行专项奖惩,对在工作中积极主动、有效规避重大风险且无工作失误的,要给与适当奖励;而对在工作中消极应付、有明显过失,且给企业造成税务风险、增加纳税成本的,必须实施相应惩罚。

(作者单位:中石化胜利油田分公司油气集输总厂 山东东营257000)

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