浅析个人所得税流失的原因

【摘要】随着经济发展，收入水平的提高，个人所得税已经取得绝对数的增长，但是税收流失现状严重，这不仅直接影响我国财政收入，也越来越背离调节贫富差距的目的，因此需要对税收流失原因进行分析，并提出解决建议。

【关键词】分类征收模式 纳税评估 个人所得税流失

据国家税务总局最近测算的一项数据表明：我国个人所得税每年的税金流失至少在一千亿元。财政部数据显示，2012年我国个人所得税实现收入5820.24亿元，个人所得税收入占税收总收入的比重为5.8%，世界发达国家的个人所得税收入占总税收收入的30%，与之相比相差甚远，加之当前税收流失严重，在一定程度上影响着财政收入和社会贫富差距的扩大，因此，我们应该加以重视，认真分析个人所得税流失原因，探究治理方法，使个人所得税发挥其应有的社会效用和经济效应。

一、我国个人所得税流失原因分析

（一）分类征收模式的弊端

我国个人所得税实行分类征收模式，即将纳税人的所得按照不同来源进行分类，并对不同性质的所得规定不用税率加以征收。这种模式采取分类定率、分项扣除、分项征收，计算方法复杂，不利于纳税人掌握，影响纳税人纳税的自觉性与主动性，同时加大征管成本；此外，这种模式制度上的漏洞使纳税人采取不用手段来避税，现今社会，很多纳税人通过分解收入、转移收入类型等方法减少应税所得或者降低税率来实现避税，这就直接削减税基，缩小了税源，从而导致个人所得税税收收入的流失。

分类征收模式不能完全并真实的体现出纳税人的实际纳税能力，也没有考虑通货膨胀、价格以及纳税人自然状况等因素，可能会使不同的纳税人产生不同程度的超额负担，这就违背了税收公平原则，因此，分类征收模式有必要向综合征收模式转化。

（二）税率和税基设计不合理

我国推行3%到45%的七级超额累进税率结构，美国实行单一的超额累进税率，采用10%～35%六级税率，与美国相比我国边际税率明显偏高。我国进行个人所得税改革提高起征点，很多人士都认为这对工薪阶层有利，但是，华生教授指出提高起征点扩大了贫富差距，最彻底有效地方法应该是简化和降低中等及中等偏低收入工薪阶层适用的个人所得税税率，在保持45%最高边际税率不变的情况下，适当上调高收入端的区间税率，即低端有返还，中低端有减税，高端税收负担不变的架构。

（三）税收征管水平低，税收行政执法能力不强和惩罚力度不够

税收征管实质是一个行政执法过程，即税收征纳双方按照法定的方式、方法和步骤来进行征纳活动，依法刑事纳税权力和履行纳税义务。可以看出，法律制度是税收征管的切实保障。但是，我国税法规定尚不够严密，税收征管科技含量不高，对收入监管薄弱，不能及时与新形势下出现的问题政策配套跟进，导致纳税人偷逃税等现象时有发生，个人所得税流失。

（四）纳税评估定位模糊有误

发达国家（地区）以税收遵从理论为支撑，一般把纳税评估定位在管理和服务上，纳税评估机构与稽查机构界限明确，职责清晰，而我国将纳税评估主要定位于税务稽查的前置程序，是一种打击偷逃税的手段，纳税评估和现场稽查往往混淆，纳税评估在实际推行中也仅仅停留在理论阶段，并没有有效地监管税源，这就容易导致纳税人偷税、避税。

（五）我国个人所得税优惠政策角度

我国是世界上税收优惠政策比较广和宽泛的国家，税收优惠的方式多、内容丰富、范围广，很多纳税人利用各种手段将收入转入到税收优惠的空间，争取减少纳税甚至偷税避税，从而导致个人所得税的流失。

二、治理个人所得税流失的对策

（一）由分类征收模式转为混合征收模式

个人所得税税制模式主要分为三种即分类所得税制、综合所得税制、混合所得税制，就我国目前来看，金融市场不发达，收入来源多种多样，完全摒弃分类所得税制推行综合所得税制是不合国情的，因此，应该对各种收入进行分类整合，将个人所得中具有经常性和连续性的进行综合征收，其他所得分类管理。

（二）合理制定税率，简化税级

莫里斯和维克里提出信息非对称条件下的最优税制理论，并与1996年被授予诺贝尔奖经济学奖，最优税制理论要求减少税率这也是发达国家边际税率低的理论依据，我国个人所得税仍需继续降低税率级次，同时压低低档税率，提高高档税率，加强对高收入阶层的个人所得税征收，调节贫富差距，稳定税收收入。

（三）加强税务稽查，严厉打击偷税漏税的行为，强化代扣代缴

完善税收法律法规，制定详细的执法细则，加强税务稽查，特别是对纳税信用不良、偷税金额庞大等纳税人，应予以惩罚，对于诚信纳税、主动纳税、对税收收入做出巨大贡献的纳税人应予以表扬，奖惩有度。

（四）加强对个人所得税的系统研发

现代个人所得税制要求有完善的征管条件和配套设施，例如储蓄实名制、个人财产登记、个人收入申报及交叉稽核、信用卡制度以及大量数据微机处理等。为了打击隐性收入和灰色收入，要求完善金融市场，发展非现金等转账方式，建立普及范围较广的信息系统，研发更科学的计算机系统来强化对个人所得税的征管。

三、结语

个人所得税是我国税收收入的组成部分，是调节贫富差距的重要经济手段，分析个人所得税流失原因及找到治理对策是具有重要意义的。个人所得税改革任重道远，需要纳税人自觉纳税意识提高，全民文化素质水平的提高为思想基础，同时汲取国际经验，研发个人所得税计算机网络软件，与时俱进，在全民的共同努力下，个人所得税一定会发挥其应有的效用服务于社会。

参考文献：

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