浅析如何完善预算管理体制

摘 要：预算管理是企业实现战略目标的工具，在企业管理中具有重要的地位。本文从预算管理框架入手，从预算的编制、预算的执行和预算的考核三个方面对预算管理的实施进行了详细的论述和分析。

关键词：预算管理 理论框架 实现

建立完整的预算管理框架并细化其实施方法，能够总结企业预算管理中存在的问题及问题出现的原因，提出解决问题的对策及方法，协助企业完善和提高预算管理。

1.预算的编制

在企业的预算管理实际中，根据企业成本性态分解的难易程度、历史数据的完善和可依赖程度、预算管理的发展状况等因素的不同，企业预算编制和预算管理的方法不同。

1.1固定预算和弹性预算

固定预算的主要优点是编制方便，在编制预算时，不需要分析各种预算指标之间的内在变化关系。但是，当预算指标和业务量之间存在变化关系时，固定预算存在重大缺陷，即固定预算不能根据责任中心实现的不同业务量水平，来衡量责任中心的绩效状况。弹性预算的优缺点与固定预算正好相反。

1.2增量预算与零基预算

增量预算是以现有的实际水平为基础，考虑一定的增长比例编制预算的方法，如在编制收入预算时，假定收入的增长速度不小于市场容量的增长速度。零基预算正好相反，预算的编制和历史数据没有关系，完全按照影响预算项目的各种因素，在因素分析的基础上编制预算。

值得指出的是，零基预算方法在服务或支持领域中显得尤为有用，它可以迫使负责预算的经理们为他们的预算找出充分理由，并根据它们的必要性进行排序，还要作高成本或低成本的备选方案评价.从而使得高层管理者在此基础上可以筛选和讨论这些提案，并确定哪一种方案具有较强的可操作性和优点。

1.3固定周期预算与滚动预算

固定周期预算的不足之处在于： （1）由于预算期较长，难于预测未来预算期比较合理的预算数据。（2）事先预见到的预算期内的某些活动，在预算执行过程中往往会有所变动。（3）由于受预算期的限制，管理人员的决策缺乏长远的打算，不利用企业的长期稳定和有序发展。

与固定预算相比，滚动预算克服了上述问题。但是，编制滚动预算需要较长的时间，所以，一般来说，只有在企业预算管理实现信息化之后，进行滚动预算才能够实现。

上述三种预算管理方法，并不是相互排斥的，如企业可以以零基预算的方法，编制弹性预算，并按照季度进行滚动管理。

2.预算的执行

2.1预算分解

有按时间分解预算和按责任中心分解预算两种形式。

在按照责任中心分解预算时，应该坚持两个原则：一是按照责任分解预算。即按照责任中心内部不同责任中心的责任划分，将相应的责任分解到相应的责任中心，而预算责任和预算目标值是相统一的。二是按照事项分解预算。即在编制预算时，预算目标是由相应的事项组成的，不同的事项归属不同的预算责任中心。

2.2预算执行审批

在预算管理框架下的公司财务管理，和传统的财务管理不同，总体上来说，是一种集权基础上的分权。对于预算内的正常开支，由业务部门经理和财务部门经理签字审批；但是，对于预算外的项目和非正常的项目，必须提高授权审批的层次，加强控制。

2.3预算分析与反馈

为了确保预算目标的实现，企业的预算管理机构必须对预算执行情况进行定期的分析，并实施相应的监控。截至目前，中国企业中很少建立管理会计报告体系，一般还是将管理会计信息等同于财务会计信息，或者只是进行少量的调整。实际上，在企业的预算管理与预算分析中，这是非常重要的管理会计信息。

2.4预算调整

预算执行中的另外一个重要问题是处理好预算调整中弹性与刚性的关系问题。许多企业形成了惯例性的预算调整制度，导致企业内各级预算责任中心在执行预算过程中，并不考虑预算的刚性约束，而是过多地依赖企业的预算调整，不是通过努力完成预算，而是通过努力调整预算，导致企业预算刚性不足。

3.预算的考核

3.1预算考核范围明确

3.2编制与考核的目标一致

就目前中国企业的考核来说，指标多元化是一个不可避免的现实。而另一方面，比较容易操作的预算是基于利润表编制的预算，这样，在预算的编制和考核中，就存在一个现实的矛盾，即预算编制指标的单一性和预算考核指标的多样性之间的矛盾。

解决这一矛盾，一是增加预算编制的目标，使其与预算考核指标一致，二是减少预算考核指标，使其与预算编制指标一致。但不幸的是，增加预算的编制目标，会大大提高预算的编制成本。所以，预算的编制和预算的考核，要在承认差异的基础上，进行协调。

3.3以责任中心的责任范围为界进行预算考核

对责任中心进行预算考核，必须以责任中心对有关考核指标可控为前提。责任中心的有关经济事项，根据责任中心是否可控，可以分为以下三类：（1）完全可控。（2）完全不可控。（3）条件可控。

对责任中心考核来说，对于条件可控的事项，如何进行考核，就是预算考核的重大问题。笔者认为，在对条件可控事项进行考核时，要坚持以下两个原则，第一，对于条件可控的事项，必须纳入对责任中心的考核范围，以免出现权责不对等所引起的责任中心行为失控：第二，在预算责任网络和考核网络中，必须在事项能够控制或部分控制的最低级别责任中心进行考核，否则，会出现责任中心与其所属单位之间的考核矛盾。

3.4考核与薪酬挂钩

为了通过预算考核，真正发挥预算考核的激励作用，预算考核的结果应该和责任中心的薪酬进行挂钩。

4.结论

本文提出企业预算管理的条件并在此条件上构建预算管理框架，从预算的编制、预算的执行和预算的考核三个方面对预算管理框架的实施作了详细的讨论。

参考文献：

[1]潘飞、郭秀娟.作业预算研究，《会计研究》，2004.11

[2]李国忠.企业集团预算控制模式及其选择，《会计研究》，2005.4