财务报告舞弊治理的几点建议

摘要：会计舞弊问题几乎是随着资本市场的产生而产生的，在会计舞弊问题中，财务报告舞弊成为最常见的问题之一。且近些年来，财务报告舞弊问题大有愈演愈烈之势，国内外发生的重大财务报告舞弊事件对资本市场的健康发展造成了强烈的冲击,严重损害了资本市场健康有序的发展。鉴于财务报告舞弊产生的强大危害性，针对财务报告舞弊治理的研究有其现实意义。

关键词：财务报告舞弊；公司治理；法律监管

一、公司内部治理

1、内部制约机制

现代企业制度的基本特征是"产权明晰，权责明确，政企分开，管理科学"。要建立现代企业制度，企业必须要按照市场经济的要求，构建科学、合理的企业组织领导制度，按照决策机构、执行机构和监督机构相互分离、相互制约的原则来建立现代企业制度，完善监督机制。我国上市公司的内部结构的失衡和由此造成的内部人控制问题是会计舞弊的主要原因。现代企业内部结构的不合理的表现主要有以下几个方面：

董事会作用失效。董事会作为公司经营决策机构，是由股东大会选举数名董事所组成的公司决策机关，是所有权和公司治理之间最重要的联结点。董事会应该向股东会负责，起到其应有的作用。但现实的公司治理中，常常发生公司董事会不愿意或没有能力对公司舞弊采取果断的和决定性的措施的情况。

监事会作用失效。监事会缺乏独立性，法律虽然规定由股东大会和职工民主选举产生监事,但实质上监事的提名和最终选举全操纵于董事会与经理层手中,股东大会只是例行公事。在一股独大的股权结构下,董事会、监事会、高级管理层的人选全操于大股东手中。

要改变这一情况，就需要上市公司优化董事会结构，减少内部董事比例，防止董事会被内部董事控制。应该在制度上提高董事会中非执行董事的比例，并将董事会的监控工作，包括聘用报酬、董事提名、审计等全部交由非执行董事，以加强董事会监控工作独立性，这样有利于提高公司的治理效率，提高董事会的独立性。建立董事会专门委员会,如审计、提名与业绩考核、薪酬、经营战略等专门委员会。其中独立董事应占多数并担任负责人，增强独立董事的知情权、监督考核权和审查否决权。这样有助于减少高级管理层的"内部人控制"，削弱大股东对公司经营决策的影响和控制。加强监事会的作用,健全监事的产生和资格认定机制，认真将我国公司法中规定的监事会的权利落到实处。明确监事会职能,赋予监事会更大的监督、弹劾权；保证监事会的独立性。

2、内部管理人员

管理人员是上市公司委托经营的受托责任人，并且依靠其像委托人所以提供的经营业绩和成果来获得相关的报酬。当公司管理人员的个人福利与公司业绩通过利润分享、股票期权等而紧密联系的时候，管理层就会产生像委托人提供乐观信息的动机。同时，管理层还面对着来自于委托人的诸如股票价格、营业利润、自身职位等方面的压力。当这些压力与动机相互结合时，管理层人员很容易发生会计舞弊的行为。

目前，我国公司对于管理人员的业绩评价多是以财务指标为基础，这必然助长管理人员粉饰会计报表进行财务报告舞弊的动机。为解决这一问题，应该对现行的业绩评价方法予以修正，可以采用多种指标进行考核，不仅仅依赖于财务指标，还可以参考管理人员的沟通协调能力、领导能力、战略规划能力等多项指标，将评价的方法予以丰富化，减少由于财务指标给管理人员带来的压力，从而减少其舞弊动机。

二、法律监管

深入贯彻《会计法》《注册会计师法》，进一步完善法规制度体系；同时，要严肃财经法纪，加大执法力度，对那些会计舞弊的典型案例，应依照《会计法》《注册会计师法》的规定及时从严处理，建立相应的职业道德管理监控机制，对会计人员违规、违法行为严惩不贷，提高上市公司财务报告舞弊成本，加大法律的惩处力度，加大舞弊行为的刑事责任。在加大对舞弊公司和会计师事务所的行政和民事处罚力度的同时，尤其要侧重于加大财务报告舞弊相关责任人的刑事惩罚，这样才能从根本上起到对财务报告舞弊者的威慑作用，阻止财务报告舞弊现象。即建立"以自然人的处罚为核心"的新的治理机制。不能一味的只对上市公司进行经济处罚，应该具体问题具体分析：如果上市公司是违法行为的受益人，那么应对上市公司和有关责任人两者都进行处罚；如果上市公司不是受益人，上市公司财务报告舞弊只是由于大股东或高级管理人员为了个人利益而进行的，那么对上市公司进行处罚未免会让上市公司蒙冤，有可能会使上市公司产生消极舞弊的念头。所以应该对于进行财务报告舞弊的人员进行出发，即对真正的受益者进行出发。

三、 会计法规

要解决财务报告舞弊的现象，不断完善会计准则和会计制度也是必不可少的手段。从广义上说,会计制度泛指为界定、确认和保护产权而制定的、引导会计活动的各种法律、规则、准则等。理想的会计制度要能充分兼顾各方利益,成为博弈双方自愿执行的有约束力的社会契约。会计准则和会计制度就是利益各方博弈的结果，但目前就我国的会计准者和会计制度来看，随着新的经济情况和经济业务的产生，情况的不断发展，我们一直面对着旧的会计规范无法满足新的社会发展的问题，会计规范中难免有漏洞和不完善之处，这样就会留给企业很多的选择空间，给企业以钻会计法规漏洞的动机。

要解决这一问题，就必须不断完善会计法规，增强其可操作性。对于会计法规的制定，不仅要有原则方面的要求，还应在给出了框架的基础上给以具体的操作规范，制定体现各种原则的具体措施，将法律责任严格界定，不给予不法分子钻空子的机会。同时，在制定会计准则和制度时，不光要注重更加严谨和与时俱进的方向，还要注重采用更科学的方法，对公司的多项会计指标进行同时的考核，以达到尽量能够更真实的考察公司会计信息质量的目的，从而使对上市公司的考察更具有科学性和可靠性。

四、外部审计

目前，我国的法律制度还不健全，民事赔偿制度的建立和执行还不是非常严格。在一定程度上增加了审计机构参与舞弊的可能性，助长了审计机构的冒险意识。我国注册会计师制度起步较晚，尚存在许多不完善的地方，如社会审计中行政干预太多，影响到审计工作的独立性。在很多地方，由于业务数量有限，中小事务所为了争夺客户，不光会采取低价争夺的手段，甚至会配合上市公司进行财务报告舞弊，以达到争夺客户资源的目的。所以加强注册会计师行业监管，确保注册会计师审计独立性是现阶段我们还要继续努力的方向。

要规范审计行业，法律的作用是不可替代的。健全注册会计师监管制度，提高监管力度。要在法律中明确会计师参与舞弊或者工作失误的责任，制定严格的处罚措施,杜绝注册会计师的侥幸心理,确保其严格按照审计准则的要求执业,做到"公正、公允、公开" 。

综上所述，治理财务报告舞弊乃至会计舞弊现象，不仅仅是公司内部的问题，也是一个社会的问题。要治理这种现象，就需要我们规范每个方面，从各个方面做起，社会各方面通力协作，共同去解决这一问题。

参考文献：

[1]农梅.会计舞弊治理效果[D].石河子大学,2007.

[2]岳殿民.中国上市公司会计舞弊模式特征及识别研究[D]..天津财经大学,2008.

[3]刘国威.我国上市公司会计舞弊问题及识别研究[D].辽宁大学,2009.

作者简介：夹金诗（1973-），男，山东济宁嘉祥县人，现就职于山东省东岳地基基础工程有限公司，会计师（会计中级职称）。