公司财务报告的舞弊分析与防治

【文章摘要】

本文主要分析了企业报告存在的各种舞弊现象及常用的舞弊手段，各种舞弊手段层出不穷对企业的正常经营带来了巨大损害，甚至直接导致公司倒闭。也分析了各种舞弊手段升级版本，随着科技的不断进步，舞弊方式不断更新。最后介绍了基本了防范措施。

【关键词】

财务报告；舞弊；控制

随着市场经济的不断发展，企业的财务舞弊方法也在不断更新。据统计，大多数公司财务报表舞弊行为都有高级管理人员的参与。造成舞弊的原因多种多样，总体上可分为理论性舞弊和技术性舞弊。通过对财务报表舞弊对象的分析，企业可以根据舞弊对象进行激励机制的设计，并可以在企业管理中着重加强企业内部控制。

1 发现财务报告舞弊的有效方法

正如约瑟夫.威尔斯指出的，财务报告舞弊“不是始于管理层的不诚实，而是发端于某种环境——这种环境存在两种特征：第一、激进的财务业绩目标；第2 目标未实现将被视为不可宽恕的氛围。换言之，财务报告舞弊缘于压力。”

1.1 传统舞弊方式的分析

通常下列公司极有可能采取财务造假：（1）前两年连续亏损，今年经营业绩没有得到根本性改善的公司。造假以免被ST处理。（2）前两年平均资产报酬率达到10%，今年公司所在行业不景气。造假为了争取配股的资格。（3）资本运作和关联交易频繁的公司。（4）业绩和股价波动厉害的上市公司。（5）全行业亏损而唯独它业绩良好的公司。

具体的我们可以通过以下细节判断公司是否存在财务报告舞弊的可能性。当出现下列状况时，企业具有舞弊的充分动机。营运资金短缺，出现负的现金流，信用等级下降；融资能力下降，营业扩充的资金来源只能依赖盈余；成本增长超过收入或遭受低价进口品的竞争；产业扩张过程中对新资金的大量需求；对单一或少数产品、顾客或交易的依赖；夕阳工业或濒临倒闭的企业；因经济或其他原因导致的产能过剩；现有借款合约对流动比率、额外借款及偿还时间的规定缺乏弹性；迫切需要维持有利的盈余记录以维持股价；财务主管有不法前科记录；存货大量增加超过销售所需，尤其是高科技产业的产品过时的风险较大。

在企业可以正常、健康的持续经营这一前提下，我们也可以采用分析性程序这一审计方法对财务报告是否存在舞弊现象进行判断。也就是对重要的财务指标和指标间的勾稽关系进行分析。如果企业的偿债能力指标、盈利能力指标、成长性指标、资产负债管理能力指标和现金流量指标等出现异常变动，则表明企业健康状况可能出现问题，或者存在舞弊的可能性。当存货上升幅度远超过销售收入、存货周转率下降、主营业务毛利率上升时，企业管理当局可能有虚增利润的行为。同一行业的各个公司的财务指标之间一般不会出现非常大的差异，否则预示着公司存在舞弊的可能。关联指标比较分析也是揭露可能存在财务报告舞弊的有效方法，如主营业务收入增长率与应收账款增长率，如果应收账款增长率远远大于主营业务增长率，可能预示着公司主营业务增长的质量不高，或者存在利用应收账款调增利润的可能。分析产品销售税金及附加占销售收入的比重，也可以给我们提供非常有用的信息。通常，一个企业的产品销售税金及附加占销售收入的比重是比较稳定的，而且同行业之间不会存在太大的差异，如果企业销售税金及附加占销售收入的比重突然下降，或者显著低于同行业水平，就可能会存在虚增收入的情况。运转正常的公司，其产品利润率短期内不会发生剧烈波动，利润增长也应当与现金流量之间存在正向变动关系，如果利润高速膨胀没有伴随着盈利质量的改善，则公司的销售政策出现了严重问题或者存在造假。从会计报表附注中，我们也会发现舞弊的蛛丝马迹，会计报表附注是会计报表的重要补充，主要是对会计报表不能包括的内容或者反映不详尽的内容作进一步的说明，包括会计假设发生变化、会计报表各项目的增减变动，以及资产负债表日后事项中的不可调整事项的说明。如在检查某企业时，该企业年初和年终的发出存货计价方法完全不同，但企业在报表附注中不予披露，借此掩盖其调低成本、虚增利润的非法企图。

1.2 现代舞弊方式的分析

随着会计电算化逐渐代替手工记账，电子商务和ERP系统的广泛应用，出现了应用会计软件作假的情况：修改输入输出数据，或者将某些重要数据删除；利用木马程序恶意篡改系统中的基础数据。现代舞弊方式更多的展现在营销环节。虚假返利、混淆规则，利用行业规则，制定与企业不相符合的营销政策，与公司客户进行恶意勾结，诈骗公司财物。虚假促销、默认潜规则，在公司规定的促销政策中，利用公司财务制度不完善，无实际促销而按政策报销费用。虚假折让，对未到期商品、正常销售商品恶意折让，或者利用公司折让政策恶意低价，这种情况往往是公司给予经销商或商折让结算后，折让金额并没有让普通消费者得利，而是被营销人员、经销商、商等合谋截留。中国特色的人情费，一般公司会给予终端销售人员一定数量的资金送礼，但是这种操作一般都是由一个人单独操作，具有很强的隐蔽性，送礼的金额究竟是多少，以及这些活动实际发生与否，都很难监控，所以这也成为销售人员舞弊的法宝。跨期报账，重复报销各种营销活动发票，以拿不到发票为由，开具比实际金额高的收据报销；让经销商或者客户同时开具一份正规发票和一份收据；或者开具以前月份的活动发票，即补票报销；开具收据有很强的随意性，补票有很强的难追溯性。年度结算，套取返利，经销商在将近年终时，增加订货量，从而造成达到年终返利的销售业绩，获取厂家的年终销售返利，但是年终后，却以销售困难或者其他看似正常的理由进行大量退货。侵吞不报，指直接窃取商品物资或者对经营收入采取少计价款、不开营销费用发票、不入账等方式直接进行侵吞。模仿签字，指企业职员利用职务之便蓄意模仿有关领导人员的签字，以达到蒙混过关、窃取公有财产物资的目的，弄虚作假、伪造单据、模仿签字、偷盖公章等行为一般容易发生在经营规模大、管理环节多的企业单位，财务部门难以掌握和了解有关经济活动的详细情况，从表面上看，这些单位都是有章可循，但实际上却处于有章不循的失控状态。假公济私，在市场营销活动中，以企业的名义与经销商签订合同、收取货款等，但实际上不走公司的账，而是为个人拉生意、谋私利。私事公办，如某销售代表有私事要处理，于是以巡视市场为由出差，这样既不花自己的钱，也不用请假、还可以得到出差补助；还有将自己办私事、应由个人掏腰包的出租车票夹杂在给公家报销的出租车车票中一起予以报销；以公司的名义随便请一些毫不相干的人大吃大喝，以公事报销餐费；在营销活动中，假借市场需要，大量领用促销物品或促销产品，全部计入营销成本，而将多领的物品变卖或赠人。随意批发、监守自盗，利用职务之便，将公司的经销资格随意批发，共同谋取企业利益；以客户的名义，授予不合格经销商资格，实质上是自己与经销商一同经营，进行贪污；将资格授予不合格经销商，获取好处费；或者将资格授予自己的亲朋好友，谋取利益和人情，牺牲公司利益，这些都将严重损害公司的品牌形象。虚假担保中的舞弊，在现代销售业务中大部分都牵涉到赊销合同，在对赊销企业的资信状况存在一定怀疑的时候，往往要求客户提供有实力的第三方作为担保才能对客户进行授信，但由于容易忽视对担保企业的实际能力进行调查，导致第三方提供的是虚假担保，最终给企业带来不必要的损失。变更支付条款中的舞弊，企业与客户签订产品销售合同，支付条款是该合同中的重要内容，在国际贸易支付中付汇，有托收和信用证等几种付款形式，如果客户要修改信用证为托收或拒付时，对方有可能在舞弊。上市公司中的关联交易，也是舞弊的重要环节，它是上市公司与其控股公司与关联人之间发生的转移资源或义务的事项，在经营会计期末，管理层的经营压力较大，出现经营业绩下滑的公司为达到市场的预期，便利用关联交易进行盈余管理，主要表现为股权转让、资产重组、出售资产。

2 舞弊行为的控制

充分完善内部控制制度，严格实施监督机制，将在某种程度上大大降低舞弊的可能性。主要包括组织结构控制、内部操作控制、信息报告控制和内部会计控制。通过组织结构的合理设置，来加强部门之间的合作与制衡，充分体现职责分工、相互牵制的原则。在处理经济业务的某些重要环节，要由两个部门或两个以上部门、两名或两名以上工作人员分工负责，起到相互控制的作用。适当授权管理，明确各项业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人的职责范围和工作要求，审批人员不得越权审批。加强内部审计，对内部控制的过程进行恰当的监督。信息的高效准确的传递，是管理层快速制定正确的经营策略的基础。良好的信息系统有助于提高内部控制的效率和效果。采购审批人员、采购人员、验收人员、存储人员、财会记录人员应实行岗位分离，以防止串通舞弊。与客户建立双方定期对账制度。涉及销售环节，制定信用政策，确定信用标准、信用条件及收款政策，对客户的赊销均应被授权批准，客户信用期限、额度的调整必须经过相应权限审批人员审批核准。

3 结束语

在市场经济环境中，了解舞弊行为的真正原因，了解企业中舞弊者的常用手段，熟悉舞弊中的操控对象，才能针对这些舞弊行为进行有效控制和防范。才能有效保障企业的正常运营。

【参考文献】

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[4]刘俊勇，公司业绩评价与激励机制，中国人民大学出版社，2009

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