浅谈我国中小企业内部控制的现状及改进建议

[摘要] 近年来，随着经济体制改革的深入和发展，企业内部控制在企业管理的各个方面越来越受到重视。国家有关部委也陆续出台相关法规，要求在所有企业建立健全内部控制制度，但目前只是上市公司和大型国有企业执行较好。本文主要介绍了现阶段我国中小企业内部控制方面存在的问题并提出改进建议。

[关健词]中小企业 内部控制 现状 改进建议

一、我国中小企业内部控制的现状

我国大多数的中小企业具有规模较小，业务单一、经营灵活、效率较高的优点，相对大企业而言，具有一定的创新优势。但是其内控却不容乐观，主要存在的问题有以下几个方面。

(一)控制环境较差

1.企业负责人的内部控制意识淡薄。当前我国经济体制还处于转轨时期，政府与企业的关系，资本运作的方式等问题尚未完全理清，中小企业的企业经营者拥有较大的自力，这就使一些中小企业负责人不愿意建立和执行内部控制。因为企业经营的目的是在获取最大利润的同时尽可能少交税，而完善的内部控制则会有效的防止这样的不法行为，再加上企业负责人的管理能力和管理素质较差，管理思想落后，使企业负责人对内部控制的必要性认识不足。

2.法人治理结构不完善。受长期计划经济体制的影响，许多管理者的管理思想和经营理念还停留在行政领导的角色上，没有从根本上转变观念，把企业当作自主经营、自负盈亏、自我完善和自我发展的法人实体和市场主体。中小企业的公司制改造仅仅停留于名称的更换和外壳的包装，并没有从根本上解决法人治理结构问题。许多中小企业虽然设立了董事会、监事会，聘任了经理班子，但在公司的实际运作中，董事会的管理功能、监事会的监控作用严重弱化，造成内部控制制度的缺失或流于形式，导致企业的战略决策失误增多，违法违纪现象不断发生。

（二）控制制度不健全

1.不相容职务的分离失控。由于中小企业会计管理人员紧张，造成记账人员、保管人员、经济业务决策人员及经办人员等不相容职务发生重合。例如，销售人员既销售产品又收取货款，会计人员既管钱又管账等。再加上不少企业常规票据、印章分管制度，会计人员中的“内部牵制原则”均未建立，造成原始凭证的取得和填制本身就不合规，以此为依据编制的记账凭证、登记账簿、编制的财务报表及进行的一系列财务分析等也就毫无意义。

2.预算管理不规范。大多数中小企业都不编制预算或预算由总经理组织编制，报董事会批准后实施的，由于信息不对称，董事会不可能对预算提出实质性意见，预算管理中董事会职权弱化的现象十分突出，从而滋生了预算管理中的内部人控制现象，削弱了预算管理的计划、协调和控制的作用。当出现了问题以后，常常是互相推卸责任，无法追究责任，最终不了了之。

（三）内部审计不能发挥作用

企业内部控制是一个过程，这个过程中内部控制制度是否切实执行且执行的效果如何都需要监控，内部审计就是监控内部控制的一个很好的方式。而我国的中小企业在内部审计方面存在很多问题，比如没有形成制度化，没有设立内部审计机构或专职内审人员，许多企业内部审计部门形同虚设，内部审计工作流于形式，对建立和执行内部控制产生了负面影响；内部审计人员的素质参差不齐，甚至审计人员由会计兼任，不能发挥其应有的监督作用；审计和稽核的范围有限，以偏概全，以点代面，缺乏完整性和全面性；许多企业的内部审计部门形同虚设，内部审计人员没有发言权。

二、改进中小企业内部控制问题的建议

（一）优化控制环境

1.完善法人治理结构。完善的法人治理结构，带有制衡和监督约束的功能。企业应该理顺现有管理体制，改变目前企业管理的思路，解决经营班子强于董事会、监事会形同虚设、董事监事兼职的现状。建立健全与业务规模相适应的组织结构。企业要有效地从事各项业务活动，必须设置相应的组织机构，行使管理与控制的职能。中小企业在设置组织机构时，首先要根据自身特点，充分注意部门之间职能的科学划分，做到简单、高效、协调，确保控制目标的实现。要根据责、权、利相结和的原则，明确规定各职能机构的权限与责任。根据各职能机构的精英人物与特点划分岗位系列，确定需要的岗位，根据岗位的需要选择合适的人才。要规定各层次主管人员不仅要履行自己的职责，而且要对其下属进行有效的监督和检查，保证各层次目标的实现。

2.全面提高人员素质。企业制定经营目标、设置核算机制以及企业中具体业务的运作，都必须依靠具体的工作人员来完成。如何提高员工的素质，是一个企业领导者工作的重中之重。内部控制的成败取决于企业员工的控制意识和行为，而企业领导者的内部控制意识和行为是关键。企业领导者要充分认识内部控制的重要性，以谦虚的态度，从大型企业、先进同行那里学习管理中的好制度，好方法，要不断学习现代企业管理中的知识和方法，敏于观察，勤于思考，总结和制定适合自身管理和发展的内部控制。建立系统化的进人机制，全面提高员工的综合素质，促进整个企业健康、持续、快速的发展。

（二）加强会计控制

1.完善预算控制。为确保企业战略目标的实现，建立健全内部约束机制，规范管理，提高资源使用率，应该推行全面预算管理。制定预算管理制度可以约束和规范预算的编制、执行、控制和考核，有效落实企业经营计划，组织协调企业生产经营活动。企业的经济业务一般情况下必须有工作人员编制预算，并报经领导批准后方可执行。在执行后，需将执行结果与原预算相核对，严重偏离预算的应查明原因，并追究当事人责任。

2.明确规定处理各种经济业务的职责分工和程序方法。企业要健全和强化内部组织机构，其核心问题是合理的职责分工。在一般情况下，处理每项经济业务的全过程，或者在全过程的某几个重要环节都规定要有两个或两个以上部门、两名或两名以上工作人员分工负责，起到相互控制的作用。

（三）加强内部审计

1.摆正内部审计的地位。首先，对企业法定代表人进行有关审计知识的培训，以增强其内部审计意识。同时加大执法力度，对那些搞“数字游戏”的单位领导，、一经查实便严肃处理。其次，要完善内部审计制度，配备得力的审计人员，积极主动地开展内审工作，对会计信息的合法性、真实性、准确性进行审计，使广大职工和领导真正认识到内部审计的作用。

2.提高内部审计的独立性和权威性。内部审计机构作为对会计行为的再监督，应该获得独立于会计机构的地位。设立由非经理人员组成并能制约经营者的内部审计机构，直接接受董事会的领导，并赋予其向董事会或外部审计机构报告的权利。同时为了提高审计人员的独立性，对一些强令或授意审计人员做出不正确的审计意见和结论的领导，以及打击报复审计人员者，要严加惩处。只有这样才能充分发挥内部审计的会计监督职能，更有利于树立内部审计的威信，提高会计信息质量。

参考文献：

[1]财政部.《企业内部控制规范――基本规范》和17项具体规范（征求意见稿）.2007，3.

（作者系中国海洋大学在职研究生，单位为信永中和会计师事务所）