浅谈煤炭企业专项储备中转产发展基金相关账务处理

摘要:本文对山西省煤炭开采企业专项储备中有关转产发展基金使用的一般情况进行了详尽地介绍，并结合有关会计准则及地方政府文件对该基金使用的特殊情况提出了一家之言，供大家参考。

关键词:专项储备 转产基金 账务处理

为了促进山西省煤炭工业可持续发展、保障山西省产煤地区经济顺利转型，山西省政府于2007年相继出台了《山西省煤矿转产发展资金提取使用管理办法》和《关于规范和加强矿山环境恢复治理保证和煤矿转产发展资金提取使用管理的通知》等文件，要求山西省境内所有原煤开采企业在生产经营过程中需按原煤产量提取煤炭转产发展基金，专门用于山西省境内煤炭生产企业的转产、职工再就业、职业技能培训和社会保障等专项活动。山西省政府对该项基金管理本着“成本列支、自提自用、专款专用、政府监管”的原则进行。目前，山西省各煤炭开采企业根据《企业会计准则》有关规定及山西省人民政府有关转产发展基金文件要求，进行了相应的业务处理。现阶段主要表现为一般业务处理。

一、专项基金一般处理

(一)按原煤产量计提、成本列支时

借：制造费用等 贷：专项储备

根据山西省财政厅及山西省地方税务局关于印发《煤矿转产发展资金及矿山环境恢复治理保证金监交管理办法（试行）》的通知（晋财煤〔2008〕77号）规定，经煤炭可持续发展基金的主管地税机关审核认定后，可以作为企业所得税税前扣除凭证，进行税前扣除。

(二)自提自用、专款专用

山西省政府要求煤炭生产企业对提取的转产发展基金实行专户储存，设“煤矿转产发展资金存储专户”，存储企业提取的煤矿转产发展资金。为使物尽其用，山西省人民政府对转产发展基金规定了具体的使用范围，主要用于以下方面：发展循环经济的科研和设备支出；发展第三产业的投资支出；破产企业的职工安置支出；煤矿转岗失业工人转产就业支出；自谋职业、自主创业转岗失业人员的创业补助支出；职工技能培训支出；接续资源的勘察、受让支出；迁移异地相关支出；发展资源延伸产业支出等。

具体的账务处理如下：

(1)费用性支出，直接核销专项基金

借：专项储备 贷：银行存款

(2)资本性支出，如购建固定资产等

借：固定资产 贷：银行存款

同时，相应全额计提折旧

借：专项储备 贷：累计折旧

资本性支出按上述程序处理，目的是为完整反映资产购置入账情况；同时，由于使用专项基金购置资产的相关消耗已全部作为生产成本预先进行了税前扣除，故使用专项基金购置资产的后续账务无需进行消耗核算。

(三)政府监管

根据有关要求，山西省政府对企业该项基金进行彻底监管，指定地方税务局、财政、环保等职能部门履行监管责任。

二、专项基金特殊处理

上述业务为煤炭企业使用该专项基金的一般性处理。随着该基金的广泛使用，实际业务中出现特殊情况，如以该专项基金发展第三产业的投资支出如何进行账务处理问题。笔者结合《企业会计准则》及山西省政府关于此项基金设立的初衷，对煤炭开采企业以专项基金发展第三产业的投资支出提出以下处理意见，供大家参考。

作为投资业务，为完整反映公司投资情况，企业应遵循“长期股权投资准则”进行相应账务处理；同时，根据业务的实质情况及专项基金核算的特殊性要求，核销专项储备。以下以长期股权投资权益法核算为例具体进行说明：

1、投资时

借：长期股权投资 贷：银行存款

同时 借：专项储备 贷：资本公积

2、日常核算

若被投资单位年度出现亏损时，根据被投资单位审定后报表，进行如下处理：

借：资本公积 贷：长期股权投资

若被投资单位年度出现盈利时

借：长期股权投资 贷：资本公积

分配股利时

借：银行存款 贷：长期股权投资

出现减值时

借：资本公积 贷：长期股权投资减值准备

3、收回投资时

借：银行存款 贷：长期股权投资，资本公积根据实际情况作为借贷方调整项。

上述业务处理时，对于某一年度投资业务出现较大亏损时，投资企业财务核算应以长期股权投资的账面价值为限进行反应，对于财务账务无法反应的部分，投资企业财务应进行备查登记；相应地，资本公积也进行同样处理。

投资企业在出具合并报表时，合并抵消投资企业的长期股权投资项目与被投资单位的相关净资产项目，投资企业与之有关的的资本公积项目不参与合并抵消。

综上所述，转产发展基金投资业务的特殊处理，主要是围绕投资损益的处理事项进行。由于投资业务资金来源的特殊性，决定了后续业务无关损益的核算；同时，由于投资业务资金来源的专有性，决定了后续业务专属投资者，笔者以为在资本公积核算较为恰当。