浅谈涉税渎职犯罪的预防

[摘 要]近年来，一些税务人员渎职犯罪的苗头和倾向越来越突出。在这种情况下，如何进一步规范税务人员的执法行为，有效地预防税务人员渎职犯罪，有十分重要的意义。

[关键词]涉税犯罪；职务犯罪预防

[中图分类号]DF611 [文献标识码] A [文章编号] 1009 ― 2234（2013）07 ― 0086 ― 02

税务机关是国家授权的税收法律法规的执行部门，是国家组织财政收入、实施宏观调控、调节收入分配差距的重要部门之一，而且，随着社会主义市场经济体制的不断健全完善，税收发挥着越来越重要的作用。近年来，税务部门通过改革税收征管体制，加强分权制约，推行税收执法责任制，提高队伍素质等一系列措施，使税务部门的执法水平和执法质量有很大提高，但同时也出现了一些税务人员渎职犯罪的苗头和倾向。在这种情况下，如何进一步规范税务人员的执法行为，有效地预防税务人员渎职犯罪，有十分重要的意义。

渎职侵权和贪污贿赂是一样的，都是一种严重的腐败现象，而且都是严重的职务犯罪。渎职侵权的危害是相当严重的。我们把贪污贿赂犯罪和渎职侵权犯罪做一个比较，把所有的案件涉及的金额除以案件数量，把每个案件造成的损失都统计了出来，得出了一个结论：贪污犯罪平均个案是15万元，渎职侵权犯罪的平均个案损失是258万元，例如从安徽省国税系统近3年被查处的8起渎职犯罪案件看，每起案件给国家或纳税人造成损失少则几十万元，多则上千万元。所以渎职侵权犯罪案给国家和人民造成的损失是很严重的，而且渎职侵权犯罪扰乱了国家的正常工作秩序，也扰乱了社会主义市场经济秩序，扰乱了人民的工作生活秩序，更为严重的是侵害了法律的尊严。

不可否认，有些同志包括领导干部对渎职犯罪的严重危害性和惩治渎职犯罪的重要性、紧迫性缺乏应有的认识。有的把渎职犯罪与工作失误混为一谈，认为是“决策失误交学费”，“为公损失不犯罪”；有的把个人攫取私利作为衡量犯罪的标准，认为渎职并未中饱私囊。因此，提起贪污受贿，大家无不切齿痛恨；而谈起渎职犯罪，却少有人怒发冲冠。事实上，渎职犯罪给国家造成的损失，有时比贪污贿赂造成的损失要大得多。税务人员的“一不小心”、“一时疏忽”，往往会给国家造成百万、千万甚至上亿元的税收损失。

当前税务渎职犯罪具有三个特点：一是税务渎职犯罪大多是属于、和犯罪，近3年来全国税务系统此三类犯罪案件占被查处的税务渎职犯罪案件的95%以上。二是在被查处的、犯罪的案件中，绝大多数又都带有的行为。近3年来国税系统被查处的、犯罪案件中，有近90%以上都带有徇私情、私利的行为。三是税务渎职犯罪案件大多发生在基层执法一线人员的身上。近3年来国税系统被查处的渎职犯罪主体基本上是基层一线征收管理人员、稽查人员和基层税务机构的领导人员。因此，税务部门应认真剖析案件发生的原因，针对发案的重点类型和重点人员，采取切实可行的措施，加以有效防范和治理。

税务职务犯罪产生的原因是多方面的，既有主观原因，也有客观原因，但究其根本原因则是税收执法权的异化。职务犯罪从其政治学特征来说，无一不是公共权力的异化，即公共权力的性质和功能的异化。可以说，无权力的异化和滥用，则无职务犯罪。而税收执法权的异化主要是权力失控引起的。当前，导致税收执法权异化的原因主要有以下三个方面：

1.思想根源

一是封建特权思想仍在左右着一些税务人员的行为和处事方法。特别的权力总是与特别的利益联系在一起，由于受传统特权观念的影响，使得某些掌权者在对权力崇拜和唯恐失去权力而恐慌的心理状态下，开始使权力的性质和功能异化，将用来为组织税收和管理税务队伍的权力异化成为个人、亲戚、朋友及小集团谋利益的工具。二是私有观念的存在，以及资本主义腐朽、奢侈的生活方式的影响，诱发了部分税务人员的贪婪心理。三是市场经济发展所产生的负面效应，使权力商品化、经济化。权力可以出租获利，对此，专家们称之为“寻租理论”。由于税务系统的各级领导者和业务人员，或大或小，或多或少地掌握一定的税收执法权，在失控和约束不力的情况下，受钱权互惠效应的诱导，部分税务干部便会把手中的权力作为私有化了的商品进行交易。

2.体制、制度根源

改革开放以来，我国处于从以阶级斗争为中心向经济建设为中心转变、从人治社会向法治社会转变、从计划经济向市场经济转变的特殊时期，国家管理中的一些体制和制度还不尽完善，使社会抑制职务犯罪机制在一定程度上有所削减，从而增强了那些意志比较薄弱的税务人员的侥幸心理和投机心理，利用职务之便实施犯罪。一是财政体制缺陷。我国目前实行的是“以支定收”的财政体制，导致税收工作陷入“计划或任务治税”，在税收工作中，主要以组织收入为中心，将收入计划作为考核、评价税务机关工作的首要条件，当税收计划与依法治税相矛盾时，依法治税反而服从于税收计划，致使收过头税、贷款缴税、虚报虚收，或者有税不收等现象时有发生，严重干扰了依法治税。二是税务系统的体制缺陷。我国目前税务系统实行垂直领导，导致上级难以有效监督下级，下级事实上“无权”监督上级；同时，在条块分割状态下，县市级税务部门自由活动的空间过大，容易引发税收执法随意性和权力滥用。三是税制的缺陷，主要表现为税负不均。由于税率不等，评估标准掌握在少数税务干部手里，他们凭借手中的权力，，捞取个人好处；或以税换贿，以贿减税；或与纳税人相勾结，共同私分税款、滞纳金；或收人情税、开人情发票等。

3.法制根源

我国现行法制对预防税务职务犯罪还存在许多缺陷：一是在预防环节的立法相当薄弱，缺乏超前性和预见性，对一般税收违法行为的发生以及一般税收违法行为转化为税务职务犯罪的抑制性不强。如《监督法》、《公务员财产申报法》、《反贪污法》等均未出台。二是现行税收法律、法规中对罚款规定的弹性过大，导致税收执法自由裁量权和随意性过大，为一些掌权者提供可能。如“处欠缴税款0.5倍以上五倍以下的罚款”、“处一万元以上五万元以下的罚款”等模糊性界定。三是税务部门内部的执法制约机制不够健全。在税务执法过程中，征收、管理、稽查、审理、复议等执法环节名义上应当互相监督、互相制约，但由于保障机制不力，没有人愿意去负责任地实施制约或监督。稽查部门发现管理部门的违法犯罪行为或管理部门发现稽查部门的违法行为，一般没有人愿意指出、反映，审理或复议部门发现管理或稽查部门的错误，一般只是要求纠正，没有单位或部门去追究责任，形成了“你好我好、大家都好”的好人主义局面。此外，一些税务人员（尤其是基层一线税务人员）缺乏法律知识或法制观念滞后，也是导致税收执法权异化的重要原因。四是税务部门内部制订的某些规定制度与有关法律法规不尽一致，造成职务犯罪。

从上述分析看，在新的形势下，要从源头上预防税务职务犯罪，减少税务人员贪污贿赂、渎职侵权等违法犯罪案件的发生，应采取以下对策：

1.严格执行《征管法》，加强税务机关内部执法监督

《中华人民共和税务收征管法》是税务部门最重要的执法依据。它根据依法治税、从严治队的精神，在扩大税务机关执法权限的同时，加大了对税收执法权的监督和制约，明确规定税务机关应加强内部监督并依法接受纳税人及社会各界的广泛监督。因此，各级税务机关和税务人员要严格贯彻执行《征管法》，加强税务机关内部执法监督，特别是对重点岗位、重点环节、重点人的监督制约，最大限度地减少税务行政、执法中的自由裁量权和随意性，避免，滋生腐败。

落实税收执法责任制，推行执法过错责任追究制。实行税收执法责任制是依法治税的具体要求，也是堵塞征管漏洞、促进廉政建设的客观需要。各级税务机关的“一把手”，应为本单位的执法第一责任人，要将执法责任层层分解，落实到人。一要按照管事的要求明确每一个税收执法岗位和每一名税收执法人员的执法责任，包括工作职责、办事规则程序、权限范围、具体标准、处理时限等；二要在税收征收、管理、检查、复议等各个工作环节中，明确部门和个人工作职责，细化工作考核指标；三要通过CTAIS系统、金税工程加强执法岗位责任制考核。同时，建立以执法过错责任制为突破口，对税务人员因故意或者重大过失产生的违法或者不当的税收执法行为，尤其是人为造成纳税人税负明显不公等情况，实行执法任追究制直至过错责调离执法岗位，以增强税务人员严格执法的责任心，克服当前税收征管改革中出现的“疏于管理、淡化责任”的弊病。

着力加强检查监督，实现预防的关口前移。实践证明，监督检查是防止权力滥用的关键。税收执法权异变害怕检查，税收执法中的腐败害怕监督。一些单位的税收执法环节中的渎职侵权违法犯罪问题之所以时有发生，一个主要原因就是没有认真进行经常性的检查监督。因此，各级税务机关一方面要通过经常性的检查，对税收执法权的运行实施全过程监督，确保权力运行到哪里，对权力的规范和制约也就延伸到那里，从而做到把问题尽可能地消灭在萌芽状态；另一方面要针对税收执法工作中容易发生渎职侵权违法犯罪行为的重点环节，大力加强执法监督和内部审计监督检查工作，发现问题及时予以严肃查处，使税收执法人员慑于法纪后果而不敢滥用税收执法权。

2.深化体制、制度的改革创新，强化权力制约，让税收执法权在规则内运行

一是改革现行“以支定收”的财政体制，实现由“计划或任务治税”向“依法治税”的转变，只要税务机关确实依法做到应收尽收，各级政府和上级机关均应实事求是地调整收入计划，严格做到依法治税。二是完善税收执法权力体制，强化制约监督，进一步落实“上收执法权、分解执法权、制约执法权、规范执法权”的要求。三是深化税制改革，公平税负，统一税率，使不同所有制企业享受同等待遇，从而消除滋生税务职务犯罪的税制因素。四是深化征管制度改革。对税收稽查的选案、检查、审理、执行四个环节实行机构、人员、职责三个方面的明确分离，切实健全相互制约和监督的体系；推行办税公开制，完善评估标准，增强税收执法权运作的透明度，减少税务人员特别是基层征收分局（所）长以税谋私的筹码。五是以机构改革和人事制度改革为契机，在“精兵简政”的同时，逐步实现“高薪养廉”的经济保障机制，使税务人员不想“贪”，也不必“贪”。

3.强化立法的预防功能，夯实预防税务职务犯罪的法治基础，实现以法治腐

一是应加快《国家公务员法》、《政务公开法》、《反贪污贿赂法》等预防环节的立法，体现立法在预防职务犯罪方面的超前性、预见性，突出立法的预防功能。二是应加强对现行税收法律、法规中有关预防职务犯罪内容的修订和创制，使税收执法权的运行程序、运行监督更加明确和具体，以便于操作，增强权力运行的透明度。如对现行税收法律、法规中的罚款规定进行细化、量化，合理控制自由裁量权，铲除滋生税收腐败的法制因素。三是在制订内部的规章制度是要充分考虑其与相关法律法规的竟合，避免出现歧义或相互抵触的地方。

4.深化税务执法队伍教育，强化基础预防，提高拒腐防变能力

预防职务犯罪，教育是基础。当前，对税收执法人员应着力加强三个方面的教育：一是思想政治教育。要用党和国家新一届领导人务实、亲民的作风来教育和启发税务人员，引导税务执法人员树立科学的发展观、正确政绩观，正确把握权力观，增强防范意识，避免职务犯罪。二是税务职业道德教育。要教育税务人员珍惜自己的工作岗位，时刻注意自己的形象，增强事业心、责任感以及为纳税户服务的观念。三是法纪教育。要对征收、检查、管理、复议等各个环节的执法人员进行《征管法》、《行政复议法》、《行政处罚法》、《行政诉讼法》和新《刑法》以及其他涉税法律法规的系统培训，以提高税务人员的执法水平，防止执法随意性和权力滥用。同时，加强与检察机关配合和联系，并通过典型案例在税务系统内开展警示教育，以案释法，做到警钟长鸣。