结合全面预算管理 建立成本费用控制的长效机制

[摘 要] 成本管理对于烟草行业的发展至关重要，在烟草企业发展的新形势下，实施全面预算管理是科学规范地控制成本费用增长的主要途径。本文解释了烟草行业全面预算管理的内涵，分析了建立全面预算模式下成本费用控制长效机制的必要性，提出了相应的策略。

[关键词] 全面预算管理；成本费用；控制策略

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 15. 006

[中图分类号] F275.3 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2013）15- 0008- 02

烟草行业在中国是一个特殊的高利税行业，每年向国家缴纳的税款，占国民经济收入的十分之一还多。它实行的是统一领导、垂直管理、专卖专营的经营模式，在财务管理上追求“社会价值最大化”，与行业“国家利益至上，消费者利益至上”的价值观一致。国内烟草企业主要包括卷烟营销经营和烟叶生产经营企业两个部分。各烟草公司通过烟叶生产经营来实现企业利润的增长，并通过建设卷烟营销网络来确保企业生存与发展。

1 烟草行业全面预算管理的内涵

对于烟草行业来说，全面预算管理是一种整合性管理系统，它具有全过程、全方位和全员性的特征，同时全面预算管理不仅是一种成本控制方略和一种管理制度，具有全面控制和约束力，更是一种管理理念，它要求烟草行业以烟草生产和营销企业的目标利润为导向，对其所有经营活动实施全面的成本预算管理，主要运用编制、执行、控制、调整预算等手段来建立一种成本管理控制体系，从而使整个烟草行业企业的组织经营活动科学合理地进行。

2 烟草行业全面预算管理的内容

烟草行业全面预算是依据烟草行业企业的决策方案，通过对烟草销售、生产、分配及筹资等活动确立明确的目标和要求，编制的各种成本预算表，其中包括预计现金流量表、资产负债表、损益表等一套预计的财务报表及其附表。烟草行业全面预算包括资本预算、财务预算、业务预算和筹资预算4个部分，以此来预计未来一定期间烟草行业的经营成果和财务状况。

3 建立全面预算模式下成本费用控制长效机制的必要性

3.1 管理日趋集中化

1981年国务院提出对烟草行业实行国家专营，1982年1月1日中国烟草总公司成立，我国烟草行业开始真正发展；国务院在1983年9月又颁布了《烟草专卖条例》；1984年1月成立了烟草专卖局；随着各条例的相继颁布，1991年6月《中华人民共和国烟草专卖法实施条例》也通过了审议并开始实施。我国烟草行业大体经历了从分散到集中的发展过程，经过20多年的改进，“统一领导、垂直管理、专卖专营“的国家专卖制度不断地巩固和完善。随着烟草行业管理的不断改善，我国烟草行业在财务管理方面也提出了新的要求，目前已经开始实施“集中呼叫、集中营销、集中配送”的经营模式。它的运用体现在以下3方面：第一，改革县级公司财务管理机构的设置，取消纯销区财务机构，弱化县级公司的职能；第二，烟叶产区资金在管理上也从市（州）公司逐步向省公司集中，从而更好地实现“由无到有、由粗放到细化”这一预算管理的目标；第三，核算机构的设置逐步从县级公司向市（州）公司收缩，并且它们分别作为费用中心和利润中心，各尽其能，各得其所。

3.2 成本管理日趋规范

在成本管理上烟草行业的第一要务是实施“严格规范”的全面预算管理。到2010年12月31日，全国已建有32家省级烟草专卖局和烟草公司（含大连、深圳两个计划单列市），292家地市级烟草专卖局和烟草分公司，还有50多家卷烟厂和一批烟机制造厂、烟叶复烤厂、烟用丝束生产厂、进出口公司和相关配套的生产企业.。如此庞大的卷烟生产、销售网络，其成本管理也要求随着烟草行业的发展，从多层级到扁平化，从粗放到细化，逐步提高，并不断适应烟草行业的体制改革。

3.3 烟草业流通管理的商业化

在卷烟销售网络由全面访销到集中配送已基本形成体系并覆盖全国绝大部分县级以上城市的基础上，我国烟草业也开始向“电话订货、网上配货、电子结算、现代物流“的现代流通方向发展。在保证服务质量的前提下，结合各地网络建设，从2003年开始，取消县级公司的改革探索，设置物流中心和卷烟营销中心，提高效率、降低成本、增加效益。在提高各业务部门和流程专业化水平的基础上，重组业务、整合资源和再造流程，最终实现传统物流向现代物流、传统商业向现代商业的转变。

4 建立全面预算模式下成本费用控制长效机制的策略

4.1 根据企业战略目标，规范财务管理模式

严格按照国家烟草专卖局在2008年提出的“严格规范、富有效率、充满活力”的管理要求，加大财务管理力度，努力促进烟草行业的健康发展。为实现这一战略目标，应首先在财务管理模式上下功夫，使信息、人员、资金等管理集中，增设成本预算管理机构，加强监督核算，提高管理效率。

4.2 以财务战略为核心，实行全面预算管理

全面预算管理指的是各责任单位根据公司制定的年度经营目标和各部门工作任务及有关业务单位成本编制的预算。以历史数据为基础，以规范性控制为前提，以可控费用为重点，简化流程，提高效率。在编制预算时，要吸取往年成本预算投入中的经验教训，根据经营环境的变化，以公司目标和工作任务为依据计算所需投入。

4.3 以信息集成模式为手段，提高会计信息质量

全面实现会计电算化是提高会计信息质量的有效方法之一。在当代“电话订货、网上配货、电子结算、现代物流”的网络模式下，财务管理应利用先进信息技术，实现卷烟营销管理软件与财务软件的数据共享，规范并统一会计信息收集、加工和生成的过程，避免各种因人为因素而造成信息失真的情况发生。会计电算化是不同会计功能的集成化和模块化，它建立在计算机技术的基础上，使会计的工作效率得到了有效的提高。

4.4 建立完善的组织机构，加强委派制度建设

第一，委派人员要定期地、及时地向委派部门汇报自己所了解的有关单位财务收支的一切变化情况，及有关经营的重大问题。二是委派人员要在会计年度终了后一个月，通过口述和书面的形式，向所在单位委派部门和领导详细报告工作情况。三是委派部门要及时对委派人员的业务水平及相关素质做阶段性的考核，即平时考核、年终考核、年度考核，并将考核结果放入其业务档案，作为奖惩、续聘、解聘的依据。

主要参考文献

[1]肖丽艳.基于系统科学视角的白山市烟草公司全面预算管理研究[D].长春：吉林大学，2010.

[2]熊林峰.烟草商业企业全面预算管理存在的问题与对策[J].现代商业，2011（6）.

[3]谢豫.深化全面预算管理的几点思考[J].财经界：学术版，2009（7）.

[4]王淼.强化预算管理 全面提升烟草企业竞争力[J].时代金融，2011（11）.