浅议个人所得税流失成因及解决对策

中图分类号：F812 文献标识：A 文章编号：1009-4202(2011)06-000-02

摘 要 个人所得税是我国税收收入的重要组成部分，目前我国个人所得税流失情况严重。本文从税制制度不合理、个人纳税意识不强等几个方面分析了造成我国个人所得税流失的原因，并提出了解决我国目前个人所得税流失的对策。

关键词 个人所得税 流失 成因 对策

一、我国个人所得税的特点

我国个人所得税具有五大特点：一是实行分类征收，即将个人取得的各种所得划分为11类，分别适用不同的费用减除规定、不同的税率和不同的计税方法；二是累进税率与比例税率并用，即根据各类个人所得的不同性质和特点，将这两种形式的税率用于个人所得税制，其中，对工资、薪金所得，个体工商户的生产、经营所得，对企事业单位的承包、承租经营所得，采用累进税率，实行量能负担，而对劳务报酬、稿酬等其他所得，采用比例税率，实行等比负担；三是实行定额和定率相结合内外有别的费用和扣除方法，自2008年3月1日起对我国居民取得的工资、薪金所得每月定额扣除2000元，对外籍人员和在国外任职的中国公民每月定额扣除4800元，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过4000元的，定额减除费用，每次收入超过4000元的，定律减除费用；四是以个人为计税单位，而不考虑取得收入的个人家庭人口等情况；五是采取课源制和申报制两种征纳方法，对凡是可以在应税所得的支付环节扣缴个人所得说的，均由扣缴义务人履行代扣代缴义务，对于没有扣缴义务人、个人在两处以上取得工资薪金所得的以及其他不便于扣缴税款的，由纳税人自行申报纳税。

二、造成个人所得税流失的成因分析

（一）我国个人所得税税率设计有待优化

由于采取分类所得税制，我国个人所得税税率依所得的性质类别不同而异，大体有三种：一是超额累进税率，即对工资、薪金所得实行5%-45%的9级超额累进税率，对个体经营和承包、租赁经营所得则实行5%-35%的5级超额累进税率；二是对其他8项所得项目适用20%的比例税率：三是对一次收入畸高者的劳务报酬所得适用加成征税税率。不同来源的个人所得设计高低不同的税率及档次，这种规定本身就缺乏令人信服的客观依据。

（二）我国个人所得税个人实际收入难确定

由于我国经济正处于转型期，收入分配渠道不规范，金融系统发展滞后，导致现实生活中个人收入多元化、隐秘化。由于各方面体制不健全，征税人无法掌握纳税人的真实收入信息。现实生活中，法人单位“多头开户”普遍化，个人收入主体现金化、实物化，第三方（如银行）并不承担向税务机关提供相关信息的义务。这样就导致征税人来自第三方的信息非常有限，从而导致征税人无法按纳税人的实际收入征税，导致个人所得税税收流失。因此，企业把个人的一部分收入如交通补贴、餐费补贴等以个人费用报销形式支付就成为一种比较有效的规避个人所得税的方法和途径。

（三）与我国个人所得税相关的配套措施不健全

就我国目前的情况而言，不仅个人所得税税收法律体系不够完善，而且与个人所得税相关的配套措施也远不够健全。有些配套措施是已经存在的，但是在实际征管过程中，税务机关往往忽视了这些措施的执行和落实，在税制建设中也缺乏具体的规定来保证其执行，使得从理论上看较为完善的个人所得税制在实践中漏洞百出，产生了大量的个人所得税税收流失。从我国目前实施情况看，除工资、薪金所得外，其他各项应税所得基本上还没有执行代扣代缴制度，即使在个人所得税征收情况比较好的上海市也还有相当数量的中小企业未能执行个人所得税代扣代缴制度，这就意味着代扣代缴制度作为我国个人所得税征收管理中的一项非常有效的配套措施并没有得到认真地贯彻执行，没有发挥出它应有的作用，这在很大程度上造成了目前我国个人所得税税收流失严重的局面。

（四）对偷逃税行为的处罚力度不够

由于个人所得税额一般比较小，按照税收征管法规定大多数尚不构成犯罪行为，处以不缴或少缴、欠缴税款的50%以上5倍以下的罚款。实际操作中既可以处以偷税、欠税额50%的罚款，也可以处一倍的罚款，亦可以处以四倍或者是五倍的罚款，这样过大的罚款弹性既不能充分体现税收的强制性、严肃性和公平性，也不能有效地打击违反税法的行为。

三 减少我国个人所得税流失的对策分析

（二） 优化我国个人所得税的税率结构

结合我国的情况，目前个人所得税宜采取综合分类制，并以综合为主，分类为辅。具体操作采取分项按次(月)预扣预缴，年终综合申报的办法。逐步推进，保持一定时期的相对稳定性，随着条件的逐步成熟，逐渐增加综合征税项目，最终实行完全的综合税制。

（1）降低工薪所得的税率。根据目前收入差距过于悬殊，且高收入主要表现为工薪外收入的特点，个人所得税作为调节过大收入差距的重要工具，理应重点面向高收入者而不是中、下等收入的工薪族。高税率一方面会削弱激励机制，使纳税人放弃部分工作而降低劳动效率；另一方面，高税率还容易诱发纳税人偷逃税行为而降低税法的行政效率。而低税率的实行，不仅能刺激劳动、投资的增长，促进社会总需求的扩张，提高劳动生产效率，而且减轻了纳税人因高税率造成的纳税负担，税法的执行效率会大大提高。

（2）简化税率档次。税率档次太多不仅会增加税制的复杂程度，而且还会增加了偷漏税的机会和征收成本。依据税收公平原则和效率原则，结合我国实际国情，设计我国税率，既要调节高收入阶层收入，又要对中、低收入阶层不过多征税，形成合理的税率结构。可将个人所得税税率档次降为3-5档，以体现市场经济的公平、简化与效率原则。这样也有利于我国个人所得税制与国际税制改革同步。

（3）提高某些特殊行业的个人所得税税率。如对演艺界、体育界、外籍人员、公司高管等特殊行业或人员的所得进行重点调控，适当提高税率，建议实行10%-45%的超额累进税率，使他们的收入和支出更加的合理，促进对我国居民收入差距的调节。

（4）提高资本所得的税率。我国个人所得税11个项目中，在税率方面应适当照顾工资薪金所得、个体工商户生产经营所得等勤劳所得，应提高利息、股息、红利所得、财产租赁所得和财产转让所得等资本性所得的税率，以促进对勤劳致富的激励，鼓励人们的劳动积极性，体现个人所得税的公平原则。

（二）建立健全与我国个人所得税相关的配套措施

（1）加强税收征管工作的制度建设。应建立一套严密完善的税收征管法律制度，减少各种优惠减免措施，增强执法的刚性和执法的严肃性。加强税收征管队伍建设，提高税务征管人员的政治素质和业务素质。

（2）加强税收征管部门软硬件设施建设。个人所得税征管部门应与工商、房产、出入境、银行等部门业务系统联网，纳税人在办理权利许可证照时，相关部门有义务核查纳税人收入状况及其个人所得税缴纳情况。只有构建各部门联动的纳税环境，个人所得税征收才能真正减少流失。

（3）全面推行金融资产实名制。储蓄存款、有价证券交易等采取实名制，在各种支付结算中广泛使用支票、信用卡。虽然目前建立金融资产实名制会面临诸多阻力，但应充分认识到金融资产实名制不仅对个人所得税的征管意义重大，而且对抑制地下经济、防治腐败，都具有十分重要的意义。

（三）加大对个人所得税法的宣传力度

目前有不少灵活就业人员，如服务行业、建筑工地由于人员流动性大，纳税意识普遍不强，认为纳税与已无关。而这些人员所在的单位多数不能按规定履行代扣代缴义务。因此税收征管部门定期到辖区内这些行业的相关单位进行个人所得税法宣传、讲解显得尤为重要。

（四）加大对执法稽查力度和对偷逃税行为处罚力度

各国家和地区的税务部门都设置了专门的税务审计稽查机构，配备了专门的稽查人员。我国随着征管模式的转换，实行纳税申报和税务之后，税务稽查显得更加重要。目前个人所得税专项稽查频率还很低，除非是扣缴单位被举报或因偷逃其他税收“拔出萝卜带出泥”而被稽查。即便被稽查，只要不是金额巨大或导致犯罪的偷逃税款，被查单位一般都能大事化小、小事化了，最后象征性补交点税款，也算对稽查有个交代。因此，对税务机关的不作为和税务人员的徇私枉法应有严厉的真正落到实处的处罚措施。

与此同时，对于稽查过程中发现的纳税人偷逃税款的行为，应予以严厉地打击和惩罚。税务机关在税收征管法的框架内，对执法刚性，对偷逃税者惩处上应该做出一些补充规定。对那些查实有据的巨额偷逃税者，不能满足于补征税款、罚款，应当根据刑法及时移送司法机关依法追究其刑事责任，并将偷税行为公诸社会，特别是公众人物（如富豪、明星、名人）应鼓励媒体及时曝光，不仅增加其名誉受损的精神代价，而且使之成为偷税黑名单上一员，以达到查处一批威摄一片的目的。只有使偷税成本大于纳税成本，逃税者成为社会唾弃之人，才能逐步形成全社会的诚信纳税风尚。

参考文献：

[1]徐衡.从澳大利亚个人所得税看我国个人所得税的改革与完善.经济与金融.2008(5).

[2]卢剑灵.我国个人所得税后续改革中必须考虑的若干问题.税务与经济.2009(4).