浅议石油企业个人所得税纳税筹划

【摘要】 文章通过对个人所得税纳税筹划的简要分析，提出了石油企业薪酬个人所得税筹划的具体方法和途径。

【关键词】 纳税筹划； 个人所得税； 合法避税； 收入均匀发放； 转换个人收入方式

个人所得税是政府对个人（自然人）取得的各项应税收入征收的一种税。目前世界上已有140多个国家开征了这一税种。因为个人所得税直接涉及个人的切身利益，避税的主观愿望十分强烈，所以个人所得税的纳税筹划对每一个纳税义务人来说都有着重要的现实意义。我国石油行业整体薪酬水平较高，企业职工个人工资、薪金所得普遍超出个人所得税起征点，特别是随着近几年职工工资的增长、企业年薪制的推行，石油企业职工进行个人纳税筹划的意愿更加迫切。

一、个人所得税纳税筹划的范畴

个人所得税纳税筹划是指纳税义务人在税法许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动事先进行筹划和安排，在不减少个人所得的情况下，尽可能地减少个人所得税应纳税额、增加个人可支配收入的一种合法行为。个人所得税纳税筹划的基本内容包括三个部分：避税筹划、节税筹划和转嫁筹划。

其中，避税筹划是指纳税人在充分了解现行税法的基础上，通过掌握相关税收法律知识和会计知识，在税法不禁止的前提下，对个人在经济活动中的筹资、投资、经营活动做出巧妙的安排，达到规避或减轻税负目的的活动；节税筹划是指纳税人采用合法的手段，充分利用税法中固有的起征点、减免税等一系列税收优惠，通过纳税人对筹资活动、投资活动以及经营活动的巧妙安排，达到少缴或不缴税的目的；转嫁筹划则指纳税人为了达到减轻税负的目的，采用纯经济的手段，利用价格的调整和变动，将税负转嫁给他人承担的经济行为。

二、个人所得税的纳税筹划

个人所得税的税源目前主要是工资、薪金所得，其次是个人利得。工资、薪金适用九级超额累进税率，并按个人月实际收入来计税的，这些特点使对之避税筹划成为可能。个人所得纳税筹划主要有以下几种方式：一是将个人收入均匀发放，尽量避免收入在月度间出现太大差异，导致出现个别月度适用税率畸高的现象，从而达到降低平均适用税率的目的；二是合理分配全年一次性奖金与普通奖金金额，选择最佳的避税区间；三是充分运用税法有关规定，个人经营收入转化为对企业的再投资，避免产生应纳税所得；四是转换个人收入的取得方式。

三、将个人工资、薪金收入均匀发放以降低平均适用税率

对石油企业职工来说，工资、薪金收入是个人收入的主要来源。将个人收入均匀发放避税是针对工资、薪金收入数每月不均衡时的纳税筹划，这种纳税筹划方式对石油企业职工有着现实的、普遍的意义。由于我国个人所得税对工资、薪金所得采用的是九级超额累进税率，随着应纳税所得额的增加，其适用的税率也随着攀升，因此某个月份的收入越高，其相应的个人所得税税收比重就越大。如果某个纳税义务人的工资、薪金收入极不平均，相对于工资、薪金收入非常平均的纳税义务人而言，同等收入情况下其纳税的金额就大得多。所以，对工资、薪金类所得的分配就显得特别重要了。

例如：某职工月固定工资收入2 000元，每季末发放奖金1 500元。

方案一：在不采取筹划情况下奖金在季末月度发放，则该职工每月应纳税额为{［（2 000+1 500）-2 000］×10%-25}×4=500元。

方案二：如果将季末发放的资金平摊到每个月当中，则每月应分配1 500/3=500元。

应纳税额为［（2 000+500）-2 000］×5%×12=300元。

方案二较方案一可减少个人所得税额计500-300=200元。

四、在月度间合理分配年度奖金数额，选择最佳奖金分配区间

通过合理分配全年一次性奖金与普通奖金的数额，也能够有效降低个人所得税缴纳金额。在暂不考虑职工工资收入的情况下，具体的方法是：首先预测出职工个人全年奖金总额；其次在奖金总额中先确定年终一次性奖金额（根据下面1、2不同的方法，选择最佳配合数据或最佳税率组合可得）；最后是奖金总额扣除年终一次性奖后的余额在12个月平均后作为职工月普通奖，则职工奖金纳税最少。这对石油企业内部实行年度业绩考核兑现的单位来说，这种避税方式也具有非常重要意义。

2005年1月26日，国家税务总局了《关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发［2005］9号），对全年一次性奖金的扣税问题作了重新规定：将全年一次性奖金除以12后，按其商数确定适用税率和速算扣除数，再按确定的适用税率和速算扣除数计算征税。即：应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数。

按此方法进行扣税，存在9个无效纳税期间。这些无效纳税区间有两个特点：一是相对无效区间减去1元的年终奖金额而言，税前收入增加税后收入不升反降或保持不变。比如年终奖为6100元时，相应的个税为585元，税后收入为5 515元，而年终奖为6 000元时，相应的个税为300元，税后收入为5 700元。税前收入增加100元，税后收入反而减少185元；二是每个区间的起点都是税率变化相应点，如四个常见的无效区间（6 001~6 305），（24 001~25 294），（60 001~63 437）和（240 001~254 666）。在进行纳税筹划，选择年终奖具体金额时，一方面要避开无效区间，另一方面尽量选无效区间的起点减去1后的余额作为年终奖最佳金额，如选6 000元、24 000元、60 000元或240 000元等。全年奖金总额与年终奖最佳配合的一组数据为：

例如：某单位员工全年奖金收入24 000元，单位为员工支付时，在不考虑工资收入的情况下，有四种方案可供选择：

方案一：每月支付奖金1 000元，年终一次性考核奖金为12000元。

该员工12个月奖金纳税=（1 000×10%-25）×12=900元；年终奖纳税=12 000×10%－25=1175元；全年应纳税额为900＋1 175=2 075元。

方案二：每月支付奖金1 000元，7月发半年奖5 000元（不含月奖），12月发年终奖8 000元。

该员工除7月外11个月奖金纳税=（1 000×10%-25）×11=825元；7月半年奖纳税=5000×15%－125=625元；年终奖纳税=8 000×10%－25=775元；全年应纳税额为825＋625＋775=2 225元。

方案三：每月按2 000元发放奖金。

该员工全年应纳税额为=（2 000×10%－25）×12=2 100元。

方案四：每月发1 300元奖金，年终一次性奖金8400元。

该员工12个月奖金纳税=（1 300×10%-25）×12

=1 260元；年终奖个税=8 400×10%－25=815元；全年应扣缴个税=1 260＋815=2 075元。

但如果按全年奖金总额与年终奖最佳配合的数据组，奖金总额为24 000元，年终奖确定为6 000元，每月奖金1 500元。那么12个月奖金纳税=（1500×10%－25）×12=1 500元；年终奖应纳税额=6 000×5%=300元；全年应扣缴个税=300＋1 500=1 800元，比最优的方案一、四还节约275元。

五、将个人应获得的收益转化为对企业的再投资

为了鼓励企业和个人进行投资和再投资，税法规定对企业或公司的留存未分配收益不再课征所得税。如此一来，个人若想使自己的投资所得不被征税，他可以把自己的投资所得留存到企业或公司账上，作为对企业或公司的再投资；而企业和公司则可以把这笔投资以债券或配股的形式记入个人的名下。这样既避免了个人被课征个人所得税，又保障了个人收入及财产的完整与增值。当然，上述作法必须以个人对企业的发展前景比较乐观为前提，同时对企业或公司的制度也有比较高的要求。

例如：某职工拥有专利权一项，他可以在出售专利权和投资建厂两项方案之间进行选择。如果单纯转让专利权，获得收入40万元，其应纳个人所得税为：

40×（1-20%）×20%=6.4（万元）

税后利润为：40-6.4=33.6（万元）

若采用将其专利权折合为股份投资，其专利权折股40万股，当年获股息收入为4万元，股息收入应纳个人所得税为：

4×（1-20%）×20%=0.64（万元）

税后利润为：4-0.64=3.36（万元）

通过利用专利权投资，每年仅需负担税款0.64万元，那么经营10年以后，该职工可以收回全部转让收入33.6万元，而且根据资本保全原则，该职工还可以继续保留其40万元的股份。对石油企业职工来说，目前个人进行投资渠道的不断拓宽，个人从企业获得的收入如果能提供一个渠道用于对企业再投资，通过资本投资来保值增值，对职工个人来说也是一项增加收入的途径。

六、转换个人从企业取得报酬的方式

通过增加工资薪金能增加个人的可支配收入，满足其消费的需求，但由于工资、薪金个人所得税的税率是超额累进税率，当累进到一定程度，新增薪金带给个人的可支配现金的比率将会逐步降低。转换个人收入取得方式，同样可以达到增加职工可支配收入的目的，却可少缴个人所得税。举例如下

（一）将个人收入转化为油田企业对员工提供的福利

即利用职工公寓、食堂等福利设施，更多的为职工服务，间接增加职工收益。

例如：某职工每月收入6 000元，每月支付房租1 000元，除去房租，该职工可支配的收入为5 000元。这时其应纳的个人所得税是：

应纳个人所得税额＝（6 000-1 600）×15%-125＝535（元）

如果该职工所在企业为提供免费住宿条件，在该职工可支配收入不变的情况下，则该职工应纳个人所得税额＝（5 000-1 600）×15%-125＝385（元）；同时企业在职工福利方面的支出也会降低企业所得税的负担。

（二）为职工提供差旅补助

油田企业通过为职工在培训、学习、考察、探亲、疗养等期间给予职工一定的差旅补助，间接增加职工收入。这种方式对企业来讲并没有多增加支出，职工个人也可以通过这种方式少缴部分税款，增加实际可支配收入。

（三）为职工提供良好的工作条件

石油企业职工正常工作环境必须符合的健康、安全、环保（HSE）的要求，这就要求企业必须提供必须要的条件和设施，改善工作环境，提供良好的工作条件。对职工个人来说，健康、安全、环保的工作环境既保证了工作环境中人身的安全，又有利于个人的身心健康，不用缴纳个人所得税就提高了生活的质量，企业也通过增加相应的支出减少了企业所得税的缴纳。目前我们国家有关部门也在大力倡导企业在安全、环保和职工健康方面加大投入，减少企业安全事故和人身伤害事故的发生。通过这种方式，实现真正意义上国家、企业和员工共赢局面。这种情况尤其适合石油企业，石油企业工作环境复杂，职工的工作环境风险系数偏高，这方面的投入必不可少。另外企业还可为工作期间的职工提供免费工作餐、提供上下班所必须的车辆、提供生产经营中必须的通讯条件等方式，减少职工在工作期间的支出。以上费用并不只是单纯的由油田企业来承担，而是使职工部分正常收入转化为企业费用，这样油田企业承担的成本总额不变，职工的实际消费能力也没有下降，但个人税收负担减轻了。

七、转化个人利得的取得形式

一是税法规定个人持有财政部发行的债券、国家发行的金融债券利息而取得的利息所得及个人取得的教育储蓄存款利息所得，免纳个人所得税。同时对个人转让上市公司股票取得的所得免征个人所得税；对个人投资买卖基金单位获得的差价收入，在对个人买卖股票的差价收入恢复征收个人所得税以前，暂不征收个人所得税。因此石油企业的职工也可以充分利用这些税收优惠政策，增加对享受税收优惠的投资品种的投资比例，减少在利得方面的个人所得税支出。

二是近几年石油企业改组改制力度不断加大，根据国家的有关规定石油企业对改制单位职工的进行了大量的补贴。在这个过程中如何选择补贴的形式，对职工的税收负担有着直接的影响。税法规定对职工个人以股份形式取得的仅作为分红依据，不拥有所有权的企业量化资产不征收个人所得税，并对职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产，暂缓征个人所得税。因此，对改组改制企业职工的补贴转化为改组改制企业的股份，既可以享受税收优惠，又可以提高职工对改组改制企业的归属感和主人翁地位，有利于企业的长远发展。

个人所得税纳税筹划是在不违反国家税收法律法规的前提下，通过对个人在经济活动中的筹资、投资、经营活动做出巧妙的安排，既达到了规避或减轻税负的目的，又客观上促进了国家税收导向政策的实施，把国家的税收杠杆调节国民经济活动的作用落到了实处，实现个人利益和国家经济政策的紧密结合，是个人利益和国家利益的双赢。

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