关于会计假设的文献综述

摘 要：会计假设理论研究者认为，现代会计不但需要在许多场合运用估计和判断，而且整个结构是建立在一系列的一般假设的基础上，换句话说，要有一些基本前提和假定支持会计人员对价值、成本、收益等等作出特定结论。否则，这些结论将难以成立。本文在阅读国内外关于会计假设经典文献的基础上，对会计假设的概念、理论地位和作用、内容进行了综述

关键字：会计假设 ；财务会计；概念框架

一、引言

会计与假设联系在一起，常常引起某些疑虑。会计职业道德的一丝不苟精神以及会计报表的“准确性” ，很难使人们理解到，会计的全部理论和实践是建立在一系列假设基础之上的。正像美国会计学家W・A佩顿所指出的那样：“无论如何，会计人员应该充分把握自己的假设；否则，他就可能忘记与其工作和结论相关的固有的局限性” 。即使纯粹为了消除这种局限性，我们也应该深入研究会计假设。

二、假设的一般性质

可以毫不夸张地说，假设对任何学科都是重要的，因为它为本学科的理论和实务提件了一个出发点或基础。“现代会计不但需要在许多场合运用估计和判断，而且整个结构是建立在一系列的一般假设的基础上，换句话说，要有一些基本前提和假定支持会计人员对价值、成本、收益等等作出特定结论。否则，这些结论将难以成立。”研究者（王世定，1994）对于假设的一般作用和性质做了如下归纳：1.假设对任何学科的建立和发展都是不可缺少的，甚至在日常生活中也是如此；2. 判断假设能否成立的唯一标准是事实，设法论证假设是不现实的，因为假设是作为基础和出发点而存在的；假设受事物发展和知识更新的挑战，观世界处于不断的发展变化之中，各学科必须实事求是地摒弃那些已经失效的假设，重塑本学科的基础，促进理论和实物的发展。

三、会计假设的概念

有学者（娄尔行、杨纪琬，1991）指出会计假设是指：在一定的经济环境条件下，由于会计实务中存在着未被确知的现象，会计人员面对错综复杂的会计环境，根据客观的正常情况和趋势所做出的合乎情理的判断和估计，从而形成会计信息系统所赖以存在的、构成会计思想基础的公理或假定。

研究者（孙新龙 1996）认为会计假设与会计目标一道构成会计中最简单、最普遍的现象或矛盾。人类在认识世界与改造世界的过程中，产生认识的无限性（即世界是可知的，人的认识过程是无限的）与认识的阶段性（即在某一历史的发展阶段，人的认识往往带有局限性）的矛盾，这就迫使人们不得不依据已掌握的事实作出合乎逻辑的推断以利于认识世界与改造世界。在会计发展过程中，也必须对会计所面临的变化不定、错综复杂的会计环境作出合乎情理的判断，作为会计学科推理与逻辑展开的出发点或基础，这就是会计假设。可以说，会计假设是客观环境见之于主观推理的最本质的东西，也是会计工作（无论是理论工作还是实际工作）在自觉或不自觉地运用着的东西。

四、会计假设的理论地位和作用

通过考察会计基本假设理论地位的历史变迁可以发现，会计基本假设在现实的财务会计概念框架中无明确的地位。然而，会计理论界要求将会计基本假设纳入财务会计理论体系的呼声是非常高的。丁俊（2008）认为会计基本假设应当纳入财务会计理论体系。并从会计基本假设与会计信息系统的关系、会计基本假设与会计目标的关系两方面阐述了原因。具体归纳为如下两点：

（1）从会计基本假设与会计信息系统的关系来看，会计基本假设是确保会计信息系统运行的基础或前提。没有会计基本假设，会计信息系统就形同虚设，会计信息系统处理会计信息的程序―――确认、计量、记录和报告也就无立足之地，会计要素、会计原则更无从谈起。 （2）从会计基本假设与会计目标的关系来看，会计基本假设客观限定了会计信息的社会经济环境范围，为会计目标的实现提供了必要保证。会计基本假设与会计目标之间的关系可以表述为：会计基本假设服务于会计目标，会计目标受制于会计基本假设。

五、会计假设的内容

人们提出会计假设也是经历一个漫长的过程，早在人们清楚地认识和提出会计假设的概念之前，它在实践中就已为人们所不自觉地运用了。1922年，美国著名会计学家W.A.佩顿首次提出了会计假设的概念，自此会计学术界和会计职业界才开始普遍意识到会计假设存在的重要性和必要性，他提出了经营主体、持续经营、资产负债表恒等式、财务状况与资产负债表、成本与账面价值、应计成本与收益、期后影响等假设。

20世纪50年代至60年代，会计假设的研究逐渐达到了高峰，人们对会计假设的认识逐渐深入和明晰，并最终形成了一套一直沿用至今的、为会计界基本认同的四个会计假设：主体假设、持续经营假设、时间分期假设和以货币为主要计量单位假设。

我国著名会计学家葛家澍教授（2002）提出，会计基本假设应该成为财务会计概念框架的一项重要内容，并联系我国社会主义市场经济环境的现实特点，将宏观调控、会计主体（现实主体与虚拟主体并存）、持续经营（持续经营与非持续经营、企业持续经营与分部终止经营同时存在）、会计分期（定期传递与实时传递相互结合）、权责发生制（要进一步以“与商品所有权相关的报酬和风险是否实际上已经转移”为具体的确认标准）与现金流量制、公允价值与成本（公允价值、历史成本、现行成本等各种计量属性并用）、以货币为主要计量单位（同时发展非货币计量单位）作为我国财务会计基本假设的发展方向 [9]。葛家澍教授是以发展的眼光看待会计理论，特别是会计基本理论，他认为财务会计是环境和时代的产物，会计理论也应当是随着环境的改变而变化，并与时俱进。学者（冯月平，杨向荣，王曙光，2010）在前人研究的基础上对现行会计假设的局限提出了改进方法，根据我国特殊的经济环境，增加了暂时性、交易价格、宏观调控和权责发生制等假设作为补充，形成一个新的会计假设体系的构想：

以“经济利益相关的联合体”代替“会计主体”，以项目经营假设（即为“经济利益相关的联合体从开始组建到实现其经营目标为止的存续期” ）替代持续经营假设，以会计分期为主并且以实时财务报告和短期项目以交易期作为会计报告有益的补充来发展会计分期假设，以货币计量为核心的多元计量体系代替货币计量假设，增加暂时性假设作为会计分期假设的附带假设，增加交易价格假设（或市场价格），增加宏观调控假设，增加权责发生制假设（应计制假设）和收付实现制假设（实计制假设）。

参考文献：

[1] W・A・Paton 《公司会计概论》

[2]Paton，William Andrew .Accounting Theory [M].The Ronald Press Company ，1922.

[3]王世定.论会计假设[J].会计研究，1994，（2）.

[4] 娄尔行、杨纪琬，《经济大辞典・会计卷》[M]，上海：上海辞书出版社，1991年5月.